POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.06.07 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

UZASADNIENIEStan faktyczny:
Teść Pana otrzymał w 1999 roku pozwolenie na nadbudowę własnego budynku mieszkalnego położonego w Wieliczce, a w roku 2005 uzyskał w Starostwie Powiatowym zaświadczenie o odrębności i samodzielności lokali (w części nadbudowy).
W tym że roku teściowie przepisali na mocy aktu darowizny własność lokalu na Podatnika i Jego żonę.
W 2006 r. na wniosek złożony w Starostwie Powiatowym w Wieliczce, otrzymał Pan wraz żoną decyzję w sprawie przeniesienia pozwolenia na nadbudowę i tym samym stali się Państwo aktualnym inwestorem tejże nadbudowy.
W miesiącu grudniu 2006 r., jako prawni właściciele lokalu przy ul. X, zaciągnęli Państwo kredyt hipoteczny w celu kontynuacji nadbudowy.

Pytanie Podatnika:
Czy przysługuje Podatnikowi prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej w okresie od 2007 r. do 2027 r. w przypadku przeniesienia w 2006 r na podatnika i żonę pozwolenia na nadbudowę budynku mieszkalnego, którego są współwłaścicielami w części stanowiącej omawianą nadbudowę, przy planowanym zakończeniu inwestycji w 2007 r. i uzyskaniu w 2006 r. na ten cel kredytu mieszkaniowego?

Stanowisko Podatnika:
Po doprecyzowaniu swojego stanowiska w dniu 10 lipca 2007 r., Podatnik uważa, że nabywa prawo do odliczania od dochodu ulgi z tytułu odsetek spłacanych w okresie od 2007 do 2027 r od kredytu zaciągniętego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, z uwagi na spełnienie podstawowych kryteriów uprawniających do skorzystania z w/w ulgi, tj uzyskania pozwolenia na nadbudowę w 2006 r., otrzymanie w 2006 r. kredytu bankowego na realizacje tej inwestycji oraz planowane zakończenie inwestycji wraz z przekazaniem do użytkowania w roku 2007 r.

OCENA STANOWISKA PYTAJĄCEGO:
W myśl art. 26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006r, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2- 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1)budową budynku mieszkalnego albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego wtakim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkalne spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli:
1)kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2)kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów a z umowy kredytu wynika,że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
3)inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium RP przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4)inwestycja taka została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku oraz
a) w przypadku inwestycji, w postaci wniesienia wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku – umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,
b) w przypadku inwestycji, w postaci zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej – umową , w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
5)do zeznania , o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6)odsetki będące przedmiotem odliczenia:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot do tego uprawniony,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Ponadto odliczenie o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10, a odliczenia z tytułu omawianej ulgi zgodnie z art. 26 ust. 5 ustawy można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt, o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Ponadto należy pamiętać, że wydatki o których mowa w ust. 1 dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków, co wynika z art. 26 b ust. 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 roku jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. otrzymał Pan kredyt mieszkaniowy z przeznaczeniem na kontynuację nadbudowy budynku mieszkalnego. W tym samym roku uzyskał Pan wraz z żoną decyzję ze Starostwa Powiatowego w Wieliczce w sprawie pozwolenia na kontynuację nadbudowy budynku mieszkalnego, którego współwłaścicielami stali się Państwo w 2005 r. Pierwsze zezwolenie na nadbudowę omawianego budynku mieszkalnego zostało udzielone teściowi Pana w roku 1995, jako właścicielowi całego budynku.
Planowane zakończenie nadbudowy i oddanie do użytkowania uzyskanego w wyniku tej nadbudowy lokalu mieszkalnego winno nastąpić do końca 2007 roku.

Spośród wymienionych wyżej warunków wskazał Pan jako budzący wątpliwości odnośnie jego spełnienia, warunek określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika z niego, że do końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne , do dnia zakończenia nadbudowy lub rozbudowy , nie mogą minąć więcej niż trzy lata.

Jak stanowi art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r – Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006 r. nr 156, poz. 1118 ze zm.), stronami w postępowaniu w sprawie pozwolenia na budowę są: inwestor oraz właściciele, użytkownicy wieczyści lub zarządcy nieruchomości, znajdujących się w obszarze oddziaływania obiektu. Zatem decyzja o pozwoleniu na budowę (nadbudowę), choć dotycząca określonego zamierzenia budowlanego, udzielona jest inwestorowi, po rozpatrzeniu jego wniosku.

W świetle powyższego, użyty przez ustawodawcę zwrot „licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku mieszkalnego” odnosi się do momentu, w którym to podatnikowi (a nie obiektowi, bądź robotom budowlanym) udzielono pozwolenia na budowę (nadbudowę).

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz dane przedstawione we wniosku, że pozwolenie na nadbudowę przedmiotowej inwestycji zostało wydane w 1995 r, a następnie zostało ono przeniesione na Państwa w 2006 r., trzyletni okres trwania inwestycji należy liczyć od końca 2006 r.

Zatem, jeżeli spełniacie Państwo pozostałe warunki wynikające z przepisów art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możecie odliczyć wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na nadbudowę budynku mieszkalnego już od 2007 r., pod warunkiem zakończenia w tymże roku omawianej inwestycji.
Reasumując powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie art. 14b § 5 w/w ustawy.
Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem tut. Organu podatkowego, w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.