P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami)postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie odszkodowań za nieuzasadnione wypowiedzenie pracownikom umów o pracę, przedstawione we wniosku z dnia 19.06.2007r. ( wpływ do Urzędu 20.06.2007r.) o udzielenie interpretacji jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez WnioskodawcęNa podstawie wyciągu z protokołu z dnia 22 marca 2007 r. Sądu Rejonowego w Płocku – Wydział Pracy i Ubezpieczeń Społecznych o przywrócenie do pracy i wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy dwóch pracowników – zawarto ugodę, z której m.in. wynika, że Spółka z o.o. zapłaci na rzecz powodów „ tytułem odszkodowania za nieuzasadnione wypowiedzenie im umów o pracę z dnia 6 stycznia 2006 roku za czas pozostawania bez pracy w okresie od 1 marca 2006r. do 31 marca 2007r kwoty po 30.000,00 zł brutto płatne w dwóch ratach:- pierwsza rata 15.000,00 zł płatna do 30 marca 2007 roku,- druga rata 15.000,00 zł płatna najpóźniej w terminie do 30 kwietnia 2007r. (...)”.

Przedmiot interpretacjiSpółka zwróciła się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, czy wypłacone pracownikom odszkodowania za nieuzasadnione wypowiedzenie im umów o pracę, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych ?

Stanowisko WnioskodawcyJako własne stanowisko Podatnik przedstawia pogląd, że odszkodowanie za nieuzasadnione wypowiedzenie umów o pracę, wypłacone byłym pracownikom powinno korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są m.in. inne odszkodowania (inne niż wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- przepis ten nie dotyczy omawianej sprawy) otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, jednak z wyjątkiem odszkodowań: dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art.9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Art. 21 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, iż wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:a)określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę, b)odpraw pieniężnych, wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,d)odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,e)odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c, g)odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Jednocześnie na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych zwolnione z podatku są odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań: otrzymanych w związku z działalnością gospodarczą, albo dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Analizując powyżej wskazane przepisy art. 21 ust. 1 pkt 3 oraz art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż zwolnieniu od opodatkowania podlegają jedynie odszkodowania otrzymane na podstawie ugody sądowej, inne niż te, których zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz odszkodowań dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.Należy jednocześnie zauważyć, że zgodnie z art. 44 ustawy z dnia 26.06.1974r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zmianami) pracownik może wnieść odwołanie od wypowiedzenia umowy o pracę do sądu pracy i dochodzić swoich roszczeń ze stosunku pracy na drodze sądowej. Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, które przepisy Kodeksu pracy stanowią podstawę do roszczeń będących przedmiotem zawartej ugody, to jednak nie ulega wątpliwości, że przedmiotem sporu zgłoszonego do Sądu Rejonowego, jak również zawartej w dniu 22.03.2007r. ugody były uprawnienia pracownika wynikające z Kodeksu pracy, a przysługujące w razie nieuzasadnionego lub niezgodnego z prawem wypowiedzenia umowy o pracę przez pracodawcę.Odszkodowanie z tytułu niezgodnego z prawem rozwiązania umowy o pracę z pracownikiem jest uprawnieniem przysługującym pracownikom na podstawie art. 45 § 2 Kodeksu pracy i ma charakter tzw. odszkodowania ustawowego. Art. 471 ustawy Kodeks pracy stanowi, że odszkodowanie, o którym mowa w art. 45, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres od 2 tygodni do 3 miesięcy, nie niżej jednak od wynagrodzenia za okres wypowiedzenia.

Wypłacone byłym pracownikom na podstawie zawartej ugody odszkodowania należą zatem do kategorii odszkodowań, których zasady przyznawania wynikają bezpośrednio z przepisów Kodeksu pracy i mieszczą się w uregulowaniach przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a to oznacza, że odszkodowania te nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Stanowią one natomiast przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 tej ustawy. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).