POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14 a § l oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, póz. 60 ze zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.08.2006r., doręczonego w dniu 29.08.2006r. z zakresu podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskodawca następująco opisuje stan faktyczny:
Spółka jest pierwszym w kolejności podmiotem w transakcji trójstronnej uproszczonej, drugim jest firma niemiecka, a trzecim jest firma angielska. Wszystkie warunki art. 135 ustawy o VAT są spełnione. Spółka wystawia fakturę VAT za sprzedaż własnych towarów ze stawką 0% po spełnieniu warunków art. 42 ustawy dla kontrahenta niemieckiego i ujmuje w deklaracji VAT-7 wymienioną dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Natomiast towar bezpośrednio przewozi do kontrahenta w Anglii. Usługa transportowa jest świadczona przez innego kontrahenta - polską firmę przewozową, której Spółka podała nr NIP poprzedzony symbolem PL. Polska Firma transportowa wystawiła dla Spółki fakturę VAT ze stawką 22%, natomiast Spółka - jako odbiorca usługi transportowej odliczyła podatek naliczony wykazany w tej fakturze. Zgodnie z umową koszty transportu pokrywa kontrahent niemiecki który podał Spółce swój numer, poprzedzony symbolem DE. Spółka refakturuje koszty transportu wystawiając fakturę VAT ze stawką 0% /jak wewnątrzwspólnotową dostawa towarów po spełnieniu warunków art. 42 ustawy o VAT/ oraz informację, że nabywca usługi jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT.
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest ustalenie, czy w opisanym przypadku należy zwiększyć wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów o wartość refakturowanych kosztów transportu i wykazać w poz. 30 deklaracji VAT-7, czy w pozycji 21 jako świadczenie usług poza terytorium kraju.Spółka uważa, że należy zwiększyć wewnątrzwspólnotową dostawę towarów o koszty transportu, gdyż zgodnie z definicją obrotu zawartą w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest całość świadczenia należnego od nabywcy. Poniesione przez nas koszty transportu są bezpośrednio związane z dostawą towaru. Wszyscy uczestnicy przedmiotowych czynności posiadają numery NIP UE.

Naczelnik tutejszego Urzędu nie potwierdza stanowiska prezentowanego w opisanejsprawie, dotyczącej zasady rozliczenia usługi transportu wewnątrzwspólnotowego. Stanowisko Wnioskodawcy byłoby w tym zakresie prawidłowe, gdyby usługa transportu wewnątrzwspólnotowego była częścią ceny dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów. Z opisanego stanu faktycznego wynika jednakże, że usługa jest przedmiotem odrębnego rozliczenia. Spółka twierdzi, że „refakturuje" wartość tej usługi, nabytej uprzednio od innej firmy -kontrahenta krajowego. Brak jest zatem podstawy do wliczania wartości tej usługi do ceny towaru, będącego przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej. Spółka w opisanym przypadku jest odsprzedawcąusługi obcej.
Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zmianami ) nie regulują zasad odsprzedaży usług, w związku z tym zasadnym jest odwołanie się do art.6 ust. 4 VI Dyrektywy, który przewiduje, iż w przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył usługę. W myśl powyższej zasady Spółka odsprzedając usługę transportową staje się jej wykonawcą. Ponieważ nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innego, niż terytorium państwa rozpoczęcia transportu w takim przypadku za miejsce świadczenia usługi będzie uznawane terytorium państwa członkowskiego, które nadało nabywcy numer, jakim posłużył się, przy nabyciu tej usługi. Wynika to z regulacji art. 28, ust.1, w związku z ust. 3 ustawy o VAT. W tej sytuacji należy wystawić fakturę bez kwoty podatku VAT z obowiązkowym wskazaniem numeru, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium Polski - w trybie określonym w § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 95, poz. 798). Usługa powyższa, jako nie podlegająca opodatkowaniu w oparciu o ustawę VAT winna być wykazana w póz. 21 deklaracji VAT.