Na podstawie art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późń. zm.) w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2, ust. 3, ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późń. zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania towarów

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu

stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w w/w wniosku jest prawidłowe

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną artykułów AGD, TV, RTV oraz sprzętu komputerowego. W celu zwiększenia sprzedaży Spółka prowadzi różnego rodzaju działania reklamowe, są to:

1.ogłoszenia reklamowe w radio,

2.ogłoszenia reklamowe w prasie,

3.drukowanie i dystrybucja do anonimowych odbiorców gazetek reklamowych informujących o czasie i miejscu sprzedaży oraz o cenie sprzedawanych towarów,

4.dzierżawa miejsc na budynkach przy drogach wjazdowych do miejscowości, w których prowadzona jest działalność celem umieszczenia na nich bilbordów, banerów i tablic informacyjnych wskazujących miejsce prowadzenia działalności i aktualnej sprzedaży,

5.jednakowej wizualizacji wszystkich sklepów Spółki tzn. jednakowe meble, kolory sklepów, ceny i informacje o sprzedawanych towarach są podawane na papierze zawierającym kolory firmowe i logo, sektory w sklepach są oznaczone za pomocą tablic informacyjnych, drobne towary pakowane są w torby reklamowe zawierające kolory i logo firmy,

6.pracownicy handlowi zobowiązani są do noszenia ubioru służbowego jednakowo skrojonego, w kolorze firmowym, zawierającym logo firmy. Pracownicy ochrony są również jednakowo ubrani w strój służbowy,

7.w dniu otwarcia nowego sklepu, w celu zachęcenie do przyjścia do placówek organizowane są następujące działania:

a. wręczanie pierwszym klientom koszulek firmowych, długopisów, przywieszek z karabińczykiem tzw. „smycz”, baloników,

b. dołączanie do sprzedawanego towaru premii w postaci innego towaru o niewielkiej wartości (akcja promocyjna),

c. częstowanie w tym dniu klientów cukierkami, kawą, herbatą,

8. drukowanie kalendarzy książkowych pod koniec roku i wręczanie ich klientom hurtowym,

9. wysyłanie kartek okolicznościowych w okresach świątecznych stałym kontrahentom.

Zdaniem Spółki podatek należny należy odprowadzić tylko od przekazania wymienionych w pkt 7a, 7b, 8 i 9 towarów o ile ich jednostkowa nabycia przekracza 5 zł. Przy czym Spółka zaznaczyła, iż nie prowadzi rejestru obdarowanych.

Analiza obowiązujących przepisów prawa podatkowego wskazuje co następuje:

Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl zapisu art. 7 ust. 2 w/w ustawy, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Przy czym w myśl art. 7 ust. 3 w/w ustawy przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) tj. kwoty 100zł.- jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Dokonując analizy przytoczonych powyżej unormowań, stwierdzić należy, że czynności nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów, podlegają opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy ich dokonanie nie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, które posłużyły tym czynnościom. Nie podlegają zatem opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania towarów, jeżeli:

- są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem podatnika, niezależnie od tego, czy podatnik odliczył przy ich nabyciu podatek naliczony, czy nie, lub

- czynności te nie są wprawdzie związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale przy ich nabyciu nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego.

Powyższe przepisy uzależniają zatem obowiązek opodatkowania wskazanych w nich czynności od celu ich przekazania. Opodatkowaniu podlegają bowiem tylko te przekazania, których celem jest inny zamiar niż związany z prowadzonym przedsiębiorstwem tj. które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają żadnego wpływu na przyszłe obroty tego przedsiębiorstwa, jego zysk, wizerunek, odbiór przez kontrahentów obecnych lub potencjalnych.

Przy czym nie nakłada się obowiązku wykazania związku tego przekazania z prowadzonym przedsiębiorstwem w stosunku do drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, próbek i prezentów o małej wartości.

Jak wskazała w złożonym wniosku Spółka, nieodpłatne przekazywanie kontrahentom kalendarzy książkowych, klientom hurtowym kartek okolicznościowych w okresach świątecznych oraz klientom nowo otwartych sklepów: koszulek firmowych, długopisów, przywieszek z karabińczykiem tzw. „smyczy”, baloników, częstowanie ich cukierkami, herbatą, kawą, wręczanie im przy zakupach innego towaru o niewielkiej wartości (akcja promocyjna) ma na celu zwiększenie sprzedaży. Co oznacza, iż są to działania mające na celu zwiększenie przychodów Podatnika. Działania te mają również na celu wykreowanie dobrego wizerunku firmy. Są to zatem nieodpłatne przekazania towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, jako ponoszone w celu uzyskania przychodu. Nieodpłatne przekazanie tych towarów nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać jednocześnie należy, iż jeżeli przekazywane nieodpłatnie przez Podatnika kontrahentom i klientom towary spełniają warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości, za drukowane materiały reklamowe lub informacyjne czy próbki to wówczas Spółka nie ma obowiązku wykazania związku tego przekazania z prowadzoną działalnością. Przy czym jeżeli Spółka przekazuje swoim kontrahentom oraz klientom prezenty o wartości jednostkowej powyżej 5 zł. to wówczas zgodnie z zapisem art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług zobowiązana jest do prowadzenia ewidencji osób obdarowanych. Od prowadzenia takiej ewidencji ustawodawca uzależnił bowiem możliwość potraktowania przekazywanych prezentów jako nieopodatkowanych. Jeżeli więc Wnioskująca Spółka nie prowadzi takiej ewidencji to zasadnie przyjmuje, iż przekazane przez nią towary (które mają charakter prezentów o małej wartości) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż stanowisko Spółki wyrażone w przedmiotowym wniosku co do opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazanie towarów (prezentów) wymienionych w pkt 7a, 7b, 8 i 9 jeżeli ich jednostkowa cena nabycia przekracza 5zł., jest prawidłowe.

W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.

Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.