P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60) oraz art. 30b, art. 45 ust.4 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 10.07.2006r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe:
w sprawie opodatkowania w Polsce na zasadach określonych w art.30 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , tj. 19% podatkiem dochodowym, dochodów uzyskanych z tytułu zbycia Opcji , których wartość uzależniona jest od wartości akcji spółki zagranicznej

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 25.07.2005r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
Czy dochody uzyskane przeze mnie z tytułu zbycia Opcji, których wartość uzależniona jest od wartości akcji spółki zagranicznej będą podlegały opodatkowaniu w Polsce i w konsekwencji tego czy będę zobowiązana zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% na podstawie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny: Będąc pracownikiem polskiej spółki należącej do międzynarodowej grupy kapitałowej została Pani objęta motywacyjnym planem opcyjnym, który został zorganizowany przez spółkę z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Motywacyjny plan opcyjny adresowny był do całego koncernu, w tym również do pracowników spółki polskiej, w której wówczas Pani była i nadal jest pracownikiem.
W ramach planu opcyjnego, w 1999 roku zostały przyznane jej opcje ( uprawnienia) do nabycia akcji spółki zagranicznej z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, które to akcje notowane są na giełdzie papierów wartociowych ("Opcje"). Otrzymane Opcje dawały Pani prawo nabycia akcji spółki amerykańskiej po określonej cenie, w ustalonym okresie. Przyznane Opcje miała Pani prawo również zbyć. Wartość opcji uzależniona była i jest od bieżącej wartości akcji, których ta Opcja dotyczy.
W 2006r. zamierza Pani zbyć otrzymane Opcje na rzecz podmiotu z siedzibą w USA, który dokonuje skupu Opcji od pracowników, którzy nie są zainteresowani ich końcową realizacją , czyli nabyciem akcji . Posiada Pani stałe miejsce zamieszkania na terytorium Polski i ma Pani polskie obywatelstwo , a sprzedaż zostanie dokonana przez złożenie zlecenia u polskiego pośrednika ( w polskim banku).

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Pani zdaniem, z uwagi na fakt , że ma Pani stałe miejsce zamieszkania w Polsce to niezależnie czy zbywane Opcje dotyczą akcji spółki amerykańskiej i zbycie ich następuje na rzecz podmiotu amerykańskiego, to zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy PIT zobowiązana jest Pani do uregulowania podatku z tego tytułu w polskiem urzędzie skarbowym, z uwagi na nieograniczony obowiązek podatkowy.
Również w takim przypadku należy mieć na uwadze przepisy umowy z dnia 18 września 1976r. zawartej między Polską a Stanami Zjednoczonymi o unikaniu podwójnego opodatkowania ("Umowa"). W świetle postanowień art. 14 Umowy osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce jest zwolniona od opodatkowania w Stanach Zjednoczonych zysku ze sprzedaży , zamiany lub innej dyspozycji walorami pieniężnymi.
W związku z powyższym dochód uzyskany z tytułu zbycia opcji Pani zdaniem podlegał będzie opodatkowaniu tylko w Polsce.
Zgodnie z art.17 ust 1 pkt 10 Ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających. Z kolei zgodnie z art.5a pkt 13 Ustawy PIT pochodne instrumenty finansowe oznaczają instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi ("Ustawa IF"). Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 Ustawy IF instrumentami finansowymi są niebędące papierami wartościowymi :
a) tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania,
b) instrumenty rynku pieniężnego,
c)finansowe kontrakty terminowe oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych , swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,
d)opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych , opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie,
e)prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe),
f) inne instrumenty, jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państawa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.
Stosownie do w/w definicji instrumentami finansowymi są między innymi opcje. Zgodnie z definicją funkcjonującą w piśmiennictwie opcja jest instrumentem przyznającym prawo , ale nie nakładającym obowiązku kupna lub sprzedaży określonego instrumentu bazowego ( np.akcji) po określonej cenie, zwanej ceną wykonania, w określonym momencie lub do określonego momentu w przyszłości, zwanego datą wykonania.
Należy zauważyć, że przyznane Opcje dają prawo nabycia akcji spółki zagranicznej po określonej cenie, w określonym okresie czasu.
Jednocześnie określone przez podatniczkę Opcje są instrumentami zbywalnymi, których cena zależy od wartości akcji spółki zagranicznej.
W przekonaniu podatniczki przyznane Opcje są pochodnymi instrumentami finansowym, o których mowa w Ustawie PIT. Tym samym przychód uzyskany ze zbycia Opcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych stosownie do art. 17 ust.1 pkt 10 Ustawy PIT.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy PIT od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji)w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.Stosownie do art.30 b ust.2 pkt 3 Ustawy PIT dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych a wydatkami związanymi z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych.
Dochód ze zbycia pochodnych instrumentów finansowych nie łączy się z dochodami uzyskanymi z innych źródeł. Podlega on opodatkowaniu w odrębnym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym (PIT-38) składanym po zakończeniu roku podatkowego w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Biorąc powyższe pod uwagę , podatniczka uważa, iż uzyskany przez nią dochód ze zbycia Opcji podlegał będzie opodatkowaniu w Polsce.
Jednocześnie jako dochód z kapitałów pieniężnych , o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 Ustawy PIT będzie opodatkowany zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19% stosownie do art.30b Ustawy PIT.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Przez pochodne instrumenty finansowe rozumie się zgodnie z art. 5a ust. 13 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , instrumenty finansowe o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy instrumentami finansowymi są niebędące papierami wartościowymi :
a) tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania,
b) instrumenty rynku pieniężnego,
c)finansowe kontrakty terminowe oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych , swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,
d)opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych , opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie,
e)prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe),
f) inne instrumenty, jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państawa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.
Tak więc w świetle powyższej definicji instrumentami finansowymi są między innymi opcje.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 w/w ustawy osoby fizyczne , jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodow bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy).
W/w przepis zgodnie z art. 4a w/w ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobierzenia podwujnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W świetle przepisu art. 14 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z dnia 18 września 1976r. Nr 31 poz. 178) osoba mająca zamieszkanie lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw będzie zwolniona od opodatkowania w drugim Umawiającym się Państwie zysku ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi, chyba, że osoba fizyczna osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw, przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy, sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w ciągu roku podatkowego .
Uwzględniając powyże przepisy należy stwierdzić, że dochody uzyskane przez Panią z tytułu sprzedaży opcji na nabycie akcji spółki z siedzibą na terenie USA dokonanej przez złożenie zlecenia u polskiego pośrednika ( w polskim banku) w przypadku przebywania w miejscu zamieszkania tj. Rzeczypospolitej Polskiej co najmniej 183 dni w ciągu roku podatkowego, będą opodatkowane 19% podatkiem dochodowym w Polsce.
Do opodatkowania dochodów uzyskanych w 2006r. z tytułu zbycia opcji ma zastosowanie przepis art. 30b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .
W świetle w/w przepisu od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatego zbycia udziałów w spółkach mających osobowośc prawną oraz z tytułu objęcia udziałów ( akcji) w spółkach mających osobowośc prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.W myśl art. 30 b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycnych, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.23 ust. 1 pkt 38a.
Zgodnie z art. 30 b ust. 5 w/w ustawy dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Na podstawie art. 30 b ust. 6 w/w ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody , o których mowa w art.24 ust.14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów ( akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i obliczyć należny podatek dochodowy.
Tak więc w przypadku osiągnięcia dochodu ze zbycia opcji będzie Pani zobowiązana w świetle w/w przepisu do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym złożyć odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.
W terminie do dnia 30 kwietnia, roku następującego po roku podatkowym , podatnicy zobowiązani są również wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania o którym mowa wyżej (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy).