P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z wnioskiem XXXX złożonym w piśmie z dnia 30.10.2006r. (data wpływu do Urzędu – 03.11.2006r.), uzupełnionym pismami z dnia 17.11.2006r. (data wpływu do Urzędu – 23.11.2006r. i 01.12.2006r.)

postanawiam

udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stosownie do art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, uznać przedstawione przez Spółkę stanowisko w zakresie prawa do obniżenia należnego podatku akcyzowego od sprzedanych samochodów w miesiącu rozliczeniowym o akcyzę naliczoną wykazaną w fakturach zakupu VAT, otrzymanych w danym miesiącu rozliczeniowym niezależnie od tego czy zostały one sprzedane czy pozostały jako towar w magazynie za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 03.11.2006r. do Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie wpłynął wniosek XXXX (zwanej dalej Spółką) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego.

Spółka jest dealerem samochodów osobowych i dokonuje raz w miesiącu zakupu samochodów od kontrahenta w kraju na podstawie faktur VAT w celu ich dalszej odsprzedaży oraz z przeznaczeniem na pojazdy demonstracyjne.

W styczniu 2006r. Spółka dokonała zakupu samochodu osobowego w celu jego dalszej odsprzedaży, który został zaksięgowany jako towar handlowy. Na podstawie otrzymanej faktury zakupu za ww. samochód wystawionej przez kontrahenta w kraju dokonano odliczenia kwoty akcyzy wynikającej z faktury zakupu w miesiącu otrzymania tej faktury tj. styczniu 2006r., wykazując ją w deklaracji AKC-3E w części B poz. 8 ,,zwolnienia i pomniejszenia”. W lipcu 2006r. Spółka dokonała rejestracji przedmiotowego samochodu w celu użytkowania jako pojazdu demonstracyjnego.

Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pytanie Podatnika:

Czy Spółka postępuje prawidłowo obniżając należny podatek akcyzowy od sprzedanych samochodów w miesiącu rozliczeniowym o akcyzę naliczoną wskazaną w fakturach zakupu VAT, które otrzymała w danym miesiącu rozliczeniowym, niezależnie od tego czy zostały one sprzedane, czy też pozostały jako towar w magazynie?

Jeżeli Spółka kupiła samochód w styczniu 2006r. z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży i w tym samym miesiącu dokonała odliczenia akcyzy wynikającej z jego faktury zakupu, a następnie w miesiącu lipcu 2006r. dokonała rejestracji tegoż samochodu, to czy prawidłowo postępuje, dokonując korekty deklaracji AKC-3E/AKC-3zh oraz załącznika do tej deklaracji AKC-3E przez obniżenie akcyzy naliczonej w miesiącu jego rejestracji tj. lipcu 2006r?

Stanowisko Podatnika:

Art. 79 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 z późn. zm.) stanowi, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu.

Zgodnie z § 1 ust. 2 pkt 8 lit. b rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 22 lipca 2002r w sprawie rejestracji i oznaczania pojazdów (Dz. U. Nr 133, poz. 1123 z późn. zm.) dokumentem potwierdzającym zapłatę akcyzy w przypadku nabycia samochodów na terytorium kraju przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu samochodami osobowymi jest faktura z wykazaną kwotą akcyzy. Zatem jeżeli Spółka zakupiła w miesiącu rozliczeniowym samochody od kontrahenta w kraju na podstawie faktur VAT, to ma prawo, i tak też postępuje, do pomniejszania akcyzy należnej za dany miesiąc rozliczeniowy o akcyzę wykazaną w fakturach zakupu, które otrzymała w miesiącu rozliczeniowym o ile dany samochód jest przedmiotem sprzedaży opodatkowanej.

Przepis art. 80 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 80 ust. 2 ustawy podatnikami od akcyzy są:

1. podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju,

2. importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Zgodnie z powyższym artykułem samochód zarejestrowany w kraju nie jest przedmiotem sprzedaży opodatkowanej, w związku z czym należy dokonać stosownej korekty deklaracji mającej na celu wyłączenie ze zmniejszeń akcyzy naliczonej tj. korekty poz. 8 w części B deklaracji AKC-3E oraz poz. 25 i 31 w części C AKC-3

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Stosownie do art. 80 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257, z późn. zm.), akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Podatnikami akcyzy od samochodów są podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju oraz importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Obowiązek podatkowy w akcyzie z tytułu sprzedaży samochodu przed jego pierwszą rejestracją, zgodnie z art. 80 ust. 3 pkt 1 ustawy, powstaje z chwilą wystawienia faktury (faktury korygującej), nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu.

Art. 18 ust. 1 i art. 19 ust. 1 ustawy stanowią, iż podatnicy są obowiązani składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz są obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwej izby celnej, chyba że z przepisów ustawy wynika inny termin płatności.

Zgodnie z art. 79 ww. ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu.

Zgodnie z § 1 ust. 2 pkt 8 lit. b rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 22 lipca 2002 roku w sprawie rejestracji i oznaczania pojazdów (Dz. U. Nr 133, poz. 1123 ze zm.) dokumentem potwierdzającym zapłatę akcyzy w przypadku nabycia samochodów na terytorium kraju przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu samochodami osobowymi jest faktura z wykazaną kwotą akcyzy. Zatem jeżeli firma zakupiła w miesiącu rozliczeniowym samochody od kontrahenta w kraju na podstawie faktur VAT, to ma prawo do pomniejszenia akcyzy należnej za dany miesiąc rozliczeniowy o akcyzę wykazaną w fakturach zakupu, które otrzymała w miesiącu rozliczanym o ile dany samochód jest przedmiotem sprzedaży opodatkowanej. Jeżeli w terminie późniejszym okaże się, że dany samochód osobowy, od którego zapłacona akcyza pomniejszyła podatek należny w danym miesiącu rozliczeniowym (zgodnie z możliwością wynikającą z art. 79), został przez Spółkę zarejestrowany w kraju, a więc nie jest przedmiotem sprzedaży opodatkowanej, wówczas należy dokonać stosownej korekty deklaracji mającej na celu wyłączenie ze zmniejszeń akcyzy naliczonej. Prawo do złożenia korekty deklaracji daje podatnikowi art. 81a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. z 2005r., Nr 8 poz. 60 ze zm.), zaś art. 81 narzuca obowiązek złożenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.

W związku z powyższym należy przyjąć, iż prawidłowym jest złożenie korekty za miesiąc styczeń 2006r., jednocześnie należy zwrócić uwagę, że korekta deklaracji za ten miesiąc może skutkować obowiązkiem złożenia korekt w miesiącach następnych.

Należy zgodzić się, że Spółka postępuje prawidłowo obniżając należny podatek akcyzowy od sprzedanych samochodów w miesiącu rozliczeniowym o akcyzę naliczoną wskazaną w fakturach zakupu VAT, które otrzymała w danym miesiącu rozliczeniowym, niezależnie od tego czy zostały one sprzedane, czy też pozostały jako towar w magazynie.

Prawidłowe jest również postępowanie Spółki w zakresie złożenia korekty deklaracji za ww. okres rozliczeniowy, w którym dokonano pomniejszeń w przypadku zarejestrowania samochodu będącego pojazdem demonstracyjnym. Złożenie korekty powyższej deklaracji powinno nastąpić w miesiącu, w którym nastąpiła rejestracja pojazdu.

W związku z powyższym stanowisko podatnika należy uznać za prawidłowe.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.