Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 5 ust. 1, art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Gminy z dnia 5.01.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Wnioskiem z dnia 5.01.2007 r. Gmina zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości, m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Po przeprowadzeniu stosownego postępowania wyjaśniającego ustalono, że w odniesieniu do Wnioskodawcy i złożonego wniosku spełnione są wymogi określone w cytowanym wyżej przepisie art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina zawarła 21.12.2006 r. w ramach „Programu wyrównywania różnic między regionami” umowę z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na realizację inwestycji pn: „Dostosowanie budynku w K. dla potrzeb osób niepełnosprawnych”. Po zakończeniu inwestycji, dobudowana winda i sanitariat zostaną przekazane w zarządzanie i nieodpłatne użytkowanie Gminnemu Samodzielnemu Publicznemu Zakładowi Opieki Zdrowotnej w K. Gmina nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie Podatnika dotyczy możliwości odzyskania podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację powyższej inwestycji. Zdaniem Podatnika, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur VAT, otrzymanych od wykonawców robót związanych z wyżej wymienioną inwestycją.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz mając na uwadze obowiązujący stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku informuje.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści powyższego przepisu wynika więc jednoznacznie, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie zarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę, że Gmina nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług nie ma ona możliwości odzyskania podatku VAT. Sytuacja nie zmieni się również w przypadku, gdyby Gmina dokonała rejestracji w podatku od towarów i usług.

Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi bowiem, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi, przy nabyciu których naliczony został ten podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy są: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Właśnie do realizacji tych czynności mają być wykorzystywane towary i usługi, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Inwestycja w zakresie dostosowania budynku GSPZOZ w K. dla potrzeb osób niepełnosprawnych nie będzie służyła wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.