Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 12.02.2007 r. Pana L. co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika nie jest prawidłowe.

Z wniosku i przedłożonych dokumentów wynika, iż Pan L. 21.02.2006 r. zawarł „Umowę Sprzedaży ekspektatywy odrębnej własności lokalu oraz udziału we współwłasności garażu podziemnego” (akt notarialny Rep. A Nr ..../2006) z Państwem S., którzy zawarli 02.04.2004 r. umowę ze spółdzielnią mieszkaniową w Warszawie o nr .../2004 w sprawie „budowy lokalu mieszkalnego oraz finansowanie udziału w kosztach budowy garażu podziemnego i nieruchomości wspólnej”, która to stanowi o zobowiązaniu wpłacania wkładu budowlanego w wysokości 133.164,00 zł. jako części odpowiadającej lokalowi mieszkalnemu. Do wymienionej umowy Nr ../2004 w dniu 06.03.2006 r. został podpisany Aneks nr 1 dotyczący zmiany strony umowy po stronie członka spółdzielni czyli ze zbywającej członkini Pani S. na Pana L. zwanego dalej „członkiem”, pozostałe postanowienia nie uległy zmianie.

Na sfinansowanie nabycia ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z miejscem parkingowym położonego w Warszawie Państwo L. zaciągnęli kredyt budowlano-hipoteczny w Bank ..... w złotych stanowiących równowartość 93.699,46 CHF.

Czy wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu w części dotyczącej zawartej w ekspektatywie (akt notarialny Rep. A .../2006 z dnia 21.02.2006 r.) wartości wkładu budowlanego na lokal mieszkalny i pomieszczenia przynależne podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 26b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.)?

Pan L., uważa iż kredyt został udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, wszystkie warunki spełnia i ma prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej z tytułu spłaty odsetek od części kredytu przeznaczonego na wkład budowlany wniesiony do spółdzielni mieszkaniowej. Według wyliczeń podatnika 65,13% kredytu zostało w rezultacie końcowym przeznaczone na wkład budowlany związany z lokalem mieszkalnym i pomieszczeniami przynależnymi i należy go traktować jako wkład faktycznie poniesiony i wpłacony do spółdzielni mieszkaniowej.

W związku z powyższym ma prawo do odliczenia od dochodu w 2006 roku oraz w kolejnych latach 65,13% faktycznie zapłaconych odsetek od przedmiotowego kredytu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej, na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z wyżej przytoczonego przepisu wynika, że ulga przysługuje jedynie na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu określa przepis art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odliczenie stosuje się, jeżeli kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r. i został przeznaczony na cele określone w/w art. 26b, ust. 1 pkt 2.

Z załączonego do wniosku aktu notarialnego Nr Repertorium A Nr .../2006 wynika, iż na mocy umowy sprzedaży ekspektywy odrębnej własności lokalu oraz udziału we współwłasności garażu podziemnego z dnia 21.02.2006 r. Państwo L. nabyli roszczenie o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego zwane zgodnie z art. 19 ustawy z 15.12.2006 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jednolity Dz. U. Nr 119 z 2003 ze zm) wraz z pomieszczeniem przynależnymi z miejscem postojowym w garażu podziemnym od Państwa S.. Ponadto Państwo nie wnieśli wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej, lecz wkład ten nabyli zgodnie z Aktem Notarialnym Repertorium Nr .../2006 z dnia 08.05.2006 r.

Zgodnie z § 1 pkt 2 umowy z dnia 21.02.2006 r. to sprzedający ekspektatywę wnieśli do Spółdzielni Mieszkaniowej wkład budowlany na mieszkanie i miejscem postojowym.

Zgodnie z załączoną Umową nr .... o kredyt mieszkaniowy (kredyt budowlano-hipoteczny przeznaczony na zakup na rynku pierwotnym nieruchomości od dewelopera lub spółdzielni mieszkaniowej) z dnia 17.02.2006r. w Warszawie pomiędzy Bank ... zarejestrowaną w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem ......., reprezentowany przez:

1. A. K. –Zastępcę Dyrektora II Oddział w Warszawie
2. A. L. – Asystenta Kredytowego zwany dalej „Bankiem”

a

1. M. L. – dow. osob. ..., zam. ...
2. J. L. –dow. osob. ..., zam. ...

zwanymi dalej „Kredytobiorcą, kredyt jest przeznaczony na finansowanie nabycia od Państwa S. zwany dalej „Zbywcą”, ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr 28 położonego w budynku w Warszawie wraz z miejscem parkingowym, stanowiącego części nieruchomości, dla której urządzona jest przez Sąd Rejonowy dla Warszawy - Wydział Ksiąg Wieczystych, księga wieczysta KW .... - § 3 pkt 1 umowy.

Kredyt mieszkaniowy zgodnie z powołanym art. 26b ust. 1 pkt 2 ustawy winien być udzielony na wniesienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie lokalu mieszkalnego a nie jak w Pana przypadku na zakup ekspektatywy odrębnej własności lokalu od osoby fizycznej. Środki kredytu zostały przekazane na rachunek Zbywcy ekspektatywy - § 9 pkt 2 umowy kredytowej

Ekspektatywa prawa do nabycia odrębnej własności lokalu nie wypełnia przesłanek wymienionych w powołanym wyżej przepisie.

Ekspektatywa jest prawem podmiotowym tymczasowym, przygotowuje i zabezpiecza prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspakaja interesy podmiotu uprawnionego.

W przedmiotowej sprawie ostatecznym prawem jest właściwe prawo do lokalu, a ekspektatywa chroni tylko oczekiwanie na ustanowienie tego prawa.

W związku z tym, nie nabył Pan prawa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu.

Z brzmienia powołanego przepisu art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyliczenie w nim rodzaju inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, na sfinansowanie których podatnik zaciągając kredyt (pożyczkę) nabywa prawo do skorzystania z odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od takiego kredytu stanowi katalog zamknięty.

Mając na względzie powołane przepisy oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że skorzystanie z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) jest możliwe tylko na zasadach określonych w w/w ustawie, których Pan nie spełnia. Ponadto należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania i wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna.

Zatem stanowisko Pana, w przedstawionym stanie faktycznym, dopuszczające możliwość skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego przez Pana w celu sfinansowania zakupu ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego położonego w Warszawie a będącego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej jest nieprawidłowe.