POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. tekst jednolity z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 27.09.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Pana, w części dotyczącej stwierdzenia, iż w opisanym stanie sprawy ma obowiązek rozliczać się z podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny:
W roku bieżącym, jako biegły skarbowy i biegły sądowy, wykonywał Pan czynności w zakresie rzeczoznawcy samochodowego na zlecenie między innymi Komendy Miejskiej Policji w Krakowie - nie prowadząc działalności gospodarczej.Z uwagi na uzyskane wynagrodzenie podjął Pan decyzję o zarejestrowaniu działalności gospodarczej, uzyskując stosowny wpis do rejestru ( Nr 4504/2006 ) oraz numer regon. Działalność tą zgłosił Pan do tutejszego urzędu, określając że obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał: 1.09.2006 r.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii:
• kto jest zobowiązany do bezpośredniego rozliczania z budżetem należności podatkowych z tytułu czynności wykonywanych przez Pana jako biegłego sądowego na zlecenie Komendy Miejskiej Policji w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zdaniem Podatnika : należności podatkowe z tytułu wyżej wymienionej czynności winien rozliczać sam podatnik.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz.535, ze zmianami ) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust.2-10 i art.133.
Art. 103 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust.2-4 i art.33.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Z powyższych przepisów wynika, że obowiązek obliczania, wpłacania i składania deklaracji podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług ciąży na podatniku.
Działalność gospodarcza zdefiniowana została w art.15 ust. 2 cytowanej ustawy jako wszelka działalność producentów,handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z postanowień ust.3 pkt 3 wyżej wymienionego przepisu wynika, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Podkreślić należy, że definicja działalności gospodarczej sformułowana w ustawie o podatku od towarów i usług obejmuje bardzo szeroki zakres różnorodnych czynności, w tym również wykonywanych w ramach wolnych zawodów.
Przychody otrzymywane przez biegłego sądowego są kwalifikowane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, niemniej jednak nie są wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług z uwagi na to, że nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy dotyczący odpowiedzialności zlecającego zawykonane czynności wobec osób trzecich.

Biegłym sądowym jest bowiem osoba, która posiada teoretyczne i praktyczne wiadomości specjalne w danej dziedzinie, potwierdzone stosownymi dokumentami i w pełni samodzielnie sporządza zleconą mu opinię ( ekspertyzę ), kierując się wyłącznie posiadaną wiedzą w tym zakresie.Biegły ponosi samodzielną odpowiedzialność za realizowane przez siebie czynności i wydane opinie wobec osób trzecich, zatem należy uznać, iż wykonuje on usługi samodzielnie jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy. , Podsumowując - od dnia 01.05.2004 r. czynności wykonywane przez biegłego na zlecenie policji, sądu czy prokuratury podlegaj ą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. l pkt l ustawy....-i...,-. Wykonując czynności biegłego sądowego miał Pan możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego.O możliwości korzystania z takiego zwolnienia decyduje jednak „wartość sprzedaży".

Zagadnienie zwolnień podmiotowych uregulowane zostało w art. 113 cytowanej ustawy. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl ust. 9 wyżej wymienionego przepisu podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.
Kwota uprawniająca do zwolnienia z podatku od towarów i usług w 2004 r. wynosiła 45 700 zł(Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17.11.2003 r. Dz.U. Nr 202, poz. 1962 ).Limit ten za okres : 1.05-31.12.2004 r. wynosił: 30 466 zł.Kwota uprawniająca do zwolnienia z podatku od towarów i usług w 2005 r. wynosiła 43 800 zł(Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.11.2004 r. Dz.U. Nr 253, póz. 2528 ).Natomiast, kwota uprawniająca do korzystania ze zwolnienia w 2006 r. wynosiła 39 200 zł( Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15.11.2005 r. Dz.U. Nr 229, póz. 1949 ).
Zwolnienie podmiotowe traci moc z momentem przekroczenia kwoty, określonej w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę, zgodnie z art. 113 ust. 5 wyżej wymienionej ustawy.Przed dniem utraty zwolnienia z opodatkowania podatnik jest zobowiązany, zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego na druku YAT-R.

Moment powstania obowiązku podatkowego dla czynności wykonywanych przez biegłego sądowego w okresie 01.05.2004 r.-31.05.2005 r. ustalony był zgodnie z art.19 ust. 1 i 19 ust. 4 ustawy, tj. na zasadach ogólnych z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi.Od 1.06.2005 r. obowiązek podatkowy dla niżej wymienionych czynności powstaje zgodnie z § 3 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004 r. Nr 97, póz. 970 ze zm.), który stanowi, że w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym sądy lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.Powyższe dane podaje się z uwagi na wysokość przychodu z działalności wykonywanej osobiście wykazaną przez Pana w zeznaniu PIT-37 za lata 2004 i 2005 w kwotach odpowiednio : 46 597,98 zł i 64 053,24 zł celem zweryfikowania, czy zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług zostało złożone w obowiązującym terminie.