P o s t a n o w i e n i e

Działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa /j.t. Dz.U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 20.02.2007r (data wpływu do Urzędu 21.02.2007r), następnie uzupełnionym w dniu 16.03.2007r, zwrócili się Państwo o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie stosowania ulgi odsetkowej.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r – Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 z póżn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art.14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 29.11.2004r zaciągnęli Państwo kredyt w kwocie 73.400,81 CHF, z czego kwota 54.390,00 CHF na zakup nieruchomości, kwota 18.130,00 CHF na dokończenie budowy domu oraz kwota 880,81 CHF na opłatę prowizji od kredytu. Do wniosku dołączyli Państwo akt notarialny z dnia 01.12.2004r Rep.A Nr ........, z którego wynika, iż zakupili Państwo działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym z aneksem warsztatowym w stanie surowym zamkniętym. Decyzją Nr ........... z dnia 30.03.2006r przeniesione zostało pozwolenie na budowę z poprzedniego inwestora na nabywców. W dniu 31.05.2006r zostało zgłoszone do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego zakończenie budowy budynku mieszkalnego. Ponadto nadmieniacie Państwo, że nigdy nie korzystaliście z odliczeń z tytułu tzw. „dużej ulgi budowlanej”.

W związku z powyższym zwracają się Państwo z pytaniem, czy podlegają odliczeniu. odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości, której budowę zakończono w 2006 roku. Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, co następuje:

Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej określa art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r Nr 14, poz.176, z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r), w związku z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16.11.2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588). Na podstawie przepisu art.26b ust.1 ww. ustawy od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :budową budynku mieszkalnego albowniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albozakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albonadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego

Jednakże korzystanie z tej ulgi obwarowane zostało warunkami wynikającymi z przepisów art.26 b ust. 2-8 tej ustawy. I tak odliczenie stosuje się jeżeli: 1)kredyt (pożyczka) został udzielny podatnikowi po 1 stycznia 2002r2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust.1 ustawy 3)inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,4)inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r, a ponadto w przypadku inwestycji: a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,5)do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych6)odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnegobudowę budynku mieszkalnegowkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowejzakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczejnadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalneprzebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedleniasystematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia o których mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.Pamiętać przy tym należy, że odliczenie o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 msup2; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (art. 26b ust. 4 pkt 2).

Wydatki o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków - ograniczenie to wynika z art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z powyższego nabycie budynku mieszkalnego z aneksem warsztatowym w stanie surowym nie jest inwestycją objętą katalogiem inwestycji, których sfinansowanie kredytem umożliwia skorzystanie z przedmiotowego odliczenia. Inaczej dla celów podatkowych należy potraktować inwestycję polegającą na dokończeniu budowy budynku mieszkalnego rozpoczętą przez poprzednich właścicieli. Jeżeli poprzedni właściciele rozpoczęli budowę, lecz jej nie zakończyli, nie ma przeszkód, aby podatnicy mogli odliczać odsetki od kredytu, którym sfinansują dalszą budowę budynku mieszkalnego. Odliczeniem można objąć odsetki tylko od tej części kredytu, który przeznaczony jest na dokończenie budowy budynku mieszkalnego. W Państwa przypadku będą to odsetki od kredytu udzielonego przez PKO Bank Polski na dokończenie budowy domu w kwocie 18.130,00 CHF, zapłacone po dniu uzyskania pozwolenia na budowę (tj. po 30.03.2006r).

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że stanowisko zajęte przez Państwa we wniosku jest nieprawidłowe, nie można odliczyć odsetek od kredytu zaciągniętego na kupno nieruchomości.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer jednocześnie informuje, iż niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej/ za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.