Interpretacja Urzędu Skarbowego w Suwałkach
US.III-415/5/19/07
z 14 maja 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
US.III-415/5/19/07
Data
2007.05.14
Referencje
Autor
Urząd Skarbowy w Suwałkach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu
Słowa kluczowe
różnice kursowe
Pytanie podatnika
1) Czy prawidłowo stosuje Pan kurs kupna banku jako kurs faktycznie zastosowany?2) Czy w rozliczeniu prowizji nie powinien Pan zastosować kursu kupna banku, z którego usług Pan korzysta, ustalonego na dzień wpływu dewiz na rachunek bankowy (czy opisane w stanie faktycznym kursy są właściwe wg art. 24c ust. 2 pkt 3, ust. 3 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?)?3) Czy prawidłowo określa Pan datę poniesienia kosztów i stosuje poprawnie kursy NBP wg. art. 22 ust. 1 i 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?4) Czy prawidłowo stosuje Pan przepisy art. 24c ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do rozliczeń różnic kursowych od kosztów opłacanych z własnych środków dewizowych?5) Czy prawidłowo ustalany jest kurs faktyczny w przypadku zakupu lub wymiany dewiz za własne środki w walucie obcej?6) Czy właściwie ustalane są różnice kursowe w przypadku spłaty zaciągniętego kredytu?
POSTANOWIENIE Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 lutego 2007 r. (wniesionego bezpośrednio do organu podatkowego w dniu 21 lutego 2007r.), uzupełnionego na wezwanie organu podatkowego pismem z dnia 2 marca 2007 r. (wniesionym bezpośrednio do organu podatkowego w dniu 5 marca 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach uznać, iż zwrot prawny „faktycznie zastosowany kurs waluty”, to kurs, który należy zastosować w celu dokonania wyceny danej transakcji na określony dzień, aby stwierdzić, czy nie występują stany faktyczne, o których mowa w ust. 2 i 3 art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. kurs kupna lub sprzedaż banku, z którego usług korzysta podatnik, kurs kantorowy w przypadku nabycia lub sprzedaży walut w kantorze). Nie można więc go zawężać jedynie do takich stanów faktycznych, w których dochodzi do faktycznej zamiany waluty obcej na złote lub złotego na walutę obcą. Wobec tego w przypadku, gdy między dniem zarachowania przychodu wyrażonego w walucie obcej, a dniem faktycznego jego otrzymania wystąpią różne kursy walut, należy zastosować średni kurs ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu i kurs kupna waluty ogłoszony przez bank, z którego usług podatnik korzysta. W przypadku spłaty kredytu będzie to kurs sprzedaży z dnia wpływu kredytu na rachunek bankowy podatnika i kurs kupna z dnia jego spłaty. Natomiast w sytuacji, kiedy data wystawienia faktury (rachunku), dotyczącej poniesionych wydatków, pokrywa sie z datą jej opłacenia, do wyliczenia różnicy kursowej, o której mowa w art. 24c ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zastosować kurs kupna z dnia otrzymania przychodu i kurs średni Narodowego Banku Polskiego z dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia i opłacenia faktury (rachunku) albo innego dowodu. Dla celów art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (określenia kosztów uzyskania przychodów, które należy ująć w księgach rachunkowych) należy przyjąć kurs średni Narodowego Banku Polskiego z dnia roboczego, poprzedzającego dzień wystawienia faktury (rachunku) albo innego dowodu, który jest kursem bieżącym na ten dzień i obowiązuje w tym dniu. Fakt wykorzystania własnych środków wyrażonych w walutach obcych do zakupu na terytorium innego państwa waluty krajowej tego państwa, nie stanowi natomiast podstawy do rozpoznania różnic kursowych. Podobnie jest w przypadku, gdy w dniu wpływu na rachunek bankowy waluty obcej zostanie poniesiony wydatek w postaci pobrania przez bank wynagrodzenia od tej transakcji w formie prowizji bankowej wyrażonej w walucie obcej. UZASADNIENIE W dniu 21 lutego 2007 r. wniósł Pan bezpośrednio do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług transportu międzynarodowego. Na potrzeby tej działalności prowadzi Pan księgi rachunkowe. Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast różnice kursowe ustalane są na podstawie art. 24c powołanej ustawy. Z analizy treści wniosku wynika, że ma Pan problemy z właściwym zastosowanie nowych przepisów w zakresie zasad ustalania różnic kursowych.Przebieg rozliczenia operacji gospodarczych i związane z tym problemy interpretacyjne przedstawiają się następująco:
W takim stanie faktycznym zwraca sie Pan z zapytaniem: Czy prawidłowo stosuje Pan kurs kupna banku jako kurs faktycznie zastosowany? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że do ustalenia różnicy kursowej należy przyjąć średni kurs NBP w celu ustalenia przychodu należnego, a do przychodu otrzymanego kurs kupna banku, z którego usług Pan korzysta.
W takim stanie faktycznym zwraca sie Pan z zapytaniem: Czy w rozliczeniu prowizji nie powinien Pan zastosować kursu kupna banku, z którego usług Pan korzysta, ustalonego na dzień wpływu dewiz na rachunek bankowy (czy opisane w stanie faktycznym kursy są właściwe wg art. 24c ust. 2 pkt 3, ust. 3 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?)? Sformułował Pan też własne stanowisko w tej sprawie stwierdzając, że w tym przypadku nie może Pan stosować kursu kupna z dnia wpływu waluty obcej, od której została potrącona prowizja, gdyż zgodnie z art. 24c ust. 8 ustawy o podatku dochodowym musi Pan zachować kolejność wyceny i przepływu środków w walucie obcej, a stosuje Pan metodę lifo tj. pierwsze weszło pierwsze wyszło.
W takim stanie faktycznym zwraca sie Pan z zapytaniem: Czy prawidłowo określa Pan datę poniesienia kosztów i stosuje poprawnie kursy NBP wg. art. 22 ust. 1 i 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Sformułował Pan też własne stanowisko w tej sprawie stwierdzając, że w myśl art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dzień poniesienia kosztów uzyskania przychodów uznaje się dzień, w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień, w którym ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury. Przepis ten rozumie Pan tak, że dzień poniesienia to dzień zaksięgowania, a dzień zaksięgowania to dzień otrzymania dokumentu. Zdaniem Pana nie można zaksięgować dokumentu przed jego otrzymaniem. Z kolei z art. 22 ust. 1 Pana zdaniem wynika, że koszty poniesione w walutach obcych należy przeliczyć na złote wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.Wobec powyższego wszystkie dowody w walutach obcych przekazane przez kierowcę po powrocie z trasy w dniu rozliczenia powinny być przeliczone na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego datę rozliczenia kierowcy, a nie daty widniejącej na poszczególnych dokumentach jako daty ich wystawienia.
W takim stanie faktycznym zwraca sie Pan z zapytaniem: Czy prawidłowo stosuje Pan przepisy art. 24c ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do rozliczeń różnic kursowych od kosztów opłacanych z własnych środków dewizowych? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że przytoczone przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost kwestii ustalania różnic kursowych od kosztów w walutach obcych poniesionych i opłaconych w tym samym dniu, jednakże pośrednio można wnioskować, że koszty w walutach obcych opłacane z własnych środków dewizowych a przeliczane wg kursu średniego NBP należy porównać do faktycznego kursu nabycia tychże dewiz i rozliczyć różnice kursowe.
W takim stanie faktycznym zwraca sie Pan z zapytaniem: Czy prawidłowo ustalany jest kurs faktyczny w przypadku zakupu lub wymiany dewiz za własne środki w walucie obcej? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że gdy jest możliwość ustalenia faktycznego kursu nabycia walut obcych nie ma podstaw do zastosowania art. 24c ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten rozumie Pan tak, że średni kurs NBP może być przyjęty jako faktycznie zastosowany na dany dzień tylko w sytuacji, gdy nie posiada się dowodu zakupu lub wymiany waluty oraz gdy bank, z którego usług Pan korzysta, nie ogłaszał swoich tabel kursowych do rozliczenia operacji dewizowych.
W takim stanie faktycznym zwraca sie Pan z zapytaniem: Czy właściwie ustalane są różnice kursowe w przypadku spłaty zaciągniętego kredytu? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że powołany przez Pana sposób ustalania różnicy kursowej należy uznać za prawidłowy. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z dniem 1 stycznia 2007 r. - na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) – w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) na potrzeby podatników prowadzących działalność gospodarczą wprowadzone zostały nowe zasady ustalania różnic kursowych zgodnie z zasadami określonymi w ustawie (art. 24c) albo na podstawie przepisów o rachunkowości. Z wniosku wynika, że w 2007 r. określa Pan różnice kursowe na podstawie art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego niniejsza interpretacja ograniczy się do wykładni stosownych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Dodatnie różnice kursowe (ekonomicznie korzystne dla podatnika) powstają, jeżeli wartość:
Z kolei ujemne różnice kursowe (ekonomicznie niekorzystne dla podatnika) powstają, jeżeli wartość:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak też ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje użytego w art. 24 ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwrotu prawnego „faktycznie zastosowany kurs waluty” ani też nie odsyła do innych przepisów prawa. Pojęciem tym nie posługuje się także ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm. - patrz art. 30 ustawy). Brak ustawowej definicji tego zwrotu nie daje jednak prawa (możliwości) do dowolnego określenia jego zakresu znaczeniowego. Interpretację tego zwrotu należy dokonać w pierwszej kolejności w oparciu o wykładnię językową, która przy próbach odkodowania normy prawnej jest metodą podstawową. W znaczeniu słownikowym słowo „faktyczny” oznacza „będący faktem, oparty na faktach; rzeczywisty, realny, istotny” (str. 196 Nowy słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2002) lub „zgodne z faktami” (www.sjp.pwn.pl – Słownik języka polskiego. Wydawnictwo Naukowe PWN). Z kolei słowo „zastosować – zastosowywać” oznacza „użyć czegoś w jakiejś sytuacji” (www.sjp.pwn.pl) lub „użyć stosownie, odpowiednio, wprowadzić w życie” (str. 1246 Nowy słownik języka polskiego). W ocenie organu podatkowego gramatyczne znaczenie powołanych słów nie daje jednoznacznej odpowiedzi, czy zwrot prawny „faktycznie zastosowany kurs waluty” dotyczy jedynie takiego stanu faktycznego, w którym dochodzi do zamiany waluty obcej na złote lub złotego na walutę obcą (dochodzi do nabycia bądź sprzedaży waluty), czy też i takiego stanu faktycznego, w którym np. płatność za fakturę od kontrahenta wpływa na rachunek bankowy przedsiębiorcy, ale nie dochodzi w tym samym dniu do odsprzedaży waluty obcej bankowi, ale jest możliwe dokonanie wyceny tej waluty – po tzw. kursie kupna banku, z którego usług korzysta przedsiębiorca. Stąd też w dotychczasowym piśmiennictwie na ten temat pojawiły się dwa odmienne poglądy. Według pierwszego z nich, sformułowanie to odnosi się tylko do takich stanów faktycznych, w których dochodzi do fizycznego nabycia bądź sprzedaży waluty (dochodzi do faktycznej zamiany waluty obcej na złote lub złotego na walutę obcą) (M. Wilczkiewicz, J. Żak. Liczymy nowe różnice kursowe. Rzeczpospolita 28.12.2006 r. - Dodatek Dobra firma; D. Michalak, R. Rybarczyk. Metoda podatkowa wciąż różni się od bilansowej. Rzeczpospolita 26.04.2007 r. - Dodatek Dobra firma). Natomiast według drugiego z nich pojęcia „kurs faktycznie zastosowany” nie należy wiązać tylko z sytuacjami związanymi z nabyciem i zbyciem (wymiana walut). Faktycznie zastosowany kurs walut to użyty do ustalenia określonej wartości (do dokonania faktycznej wyceny) (Przegląd podatku dochodowego Nr 4 z 20.02.2007 r. Gofin – s. 13; Biuletyn informacyjny Nr 8 z 10.03.2007 r. Gofin – s. 26). Z uzasadnienia do art. 1 pkt 14 i 28 projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 732) i sprawozdań z prac Komisji Finansów Publicznych (Biuletyn Nr 1031/V kad. z 05.09.2006 r. i Nr 1090/V kad. z 13.09.2006 r. - http:/orka.sejm.gov.pl/Biuletyn.nsf) wynika, że intencją projekto-dawcy było rozwiązanie problemów związanych z rozliczaniem różnic kursowych, kiedy transakcja jest dokonywana np. za pośrednictwem kantoru lub w sytuacji, gdy mamy doczynienia z inna formą uregulowania zobowiązania niż zapłata (np. potrącenie wierzytelności). Z materiałów tych nie wynika jednak, że celem zmian było także wykluczenie możliwości zastosowania do wyliczenia różnic kursowych kursu kupna lub sprzedaży banku, z którego usług korzysta podatnik w sytuacji, kiedy nie dochodzi w dacie otrzymania zapłaty do zamiany waluty obcej na złote. Mając na względzie powyższe oraz dotychczasowe stanowisko doktryny i orzecznictwa sądowego, że „istotę różnic kursowych można określić mianem mechanizmu służącego dostosowaniu rozliczeń podatkowych do wysokości rzeczywistych przysporzeń majątkowych podatnika” należy przyjąć stanowisko, iż zwrot prawny „faktycznie zastosowany kurs waluty”, to kurs który należy zastosować w celu dokonania wyceny danej transakcji na określony dzień, aby stwierdzić, czy nie występują stany faktyczne, o których mowa w ust. 2 i 3 art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. kurs kupna lub sprzedaży banku, z którego usług korzysta podatnik, kurs kantorowy w przypadku nabycia lub sprzedaży walut w kantorze). Przenosząc powyższe wyjaśnienia na stan faktyczny objęty wnioskiem, należy stwierdzić co następuje:
Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które było przedmiotem interpretacji. Na niniejsze postanowienie służy Podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej). Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.