POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Starostwa Powiatowego w X z dnia 13.03.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 13.03.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zasad opodatkowania podatkiem VAT opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego – stwierdza, że przedstawione stanowisko Podatnika:
w zakresie pobierania podatku od towarów i usług od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego objętych umowami zawartymi przed 1 maja 2004 r. - jest prawidłowe,
w zakresie korekt faktur VAT wystawionych w okresie 2004-2006 dotyczących opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego objętych umowami zawartymi przed 1 maja 2004 r. – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 13.03.2007 r., uzupełnionym w dniu 13.04.2007 r. Starostwo Powiatowe w X zwróciło się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Starostwo Powiatowe w X będąc podatnikiem podatku VAT odprowadzało podatek VAT, za okres 2004-2006 r., od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa. Ustalony podatek VAT zawierał się w opłacie rocznej pobieranej przez Starostwo na podstawie i w trybie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.). Podatkiem VAT z tytułu opłat rocznych dotyczącymi wieczystego użytkowania objęto również opłaty ustalone w formie aktów notarialnych zawartych przed dniem 1 maja 2004 r.
W związku z powyższym Starostwo Powiatowe w X zwraca się z zapytaniem: czy w roku 2007 należy pobierać podatek VAT od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego ustanowionych w umowach zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. oraz czy prawidłowe będzie wystawianie korekt do faktur sporządzonych w okresie 2004-2006 r. dotyczących opłat rocznych objętych umowami zawartymi przed 1 maja 2004 r.
Zdaniem podatnika, zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 08.01.2007 r. (I FPS 1/06), podatek VAT od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego nie powinien być pobierany w sytuacji, kiedy umowa została zawarta przed dniem 1 maja 2004 r., a w związku z tym prawidłowe będzie skorygowanie odprowadzonego z tego tytułu podatku VAT za lata 2004-2006 r.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż:
Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały w przepisach kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543 z późn. zm.). Zgodnie z art. 232 K.c., grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. Zgodnie z art. 27 cytowanej wyżej ustawy sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego oraz wpisu w księdze wieczystej.
W świetle art. 233 § 1 K.c. użytkownik wieczysty (osoba fizyczna i prawna) może w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w użytkowanie wieczyste, korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (cudzą rzeczą, towarem – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT) na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel. Prawo to w istotny sposób różni się od ograniczonych praw rzeczowych, stanowiąc tym samym pośrednie ogniwa pomiędzy tymi prawami, a własnością.
Charakter czynności oddania gruntu w użytkowanie wieczyste z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o gospodarce nieruchomościami, związany jest z pierwszą opłatą i opłatami rocznymi wnoszonymi przez użytkownika wieczystego na rzecz właściciela nieruchomości, przez okres trwania tego użytkowania.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez dostawę towarów i usług rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast art. 2 pkt 6 ustawy definiuje pojęcie towaru, którym to są również grunty. Zatem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego, mając na uwadze szerokie, ekonomiczne rozumienie pojęcia przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru, zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT obejmuje grunty, należy opowiedzieć się za stanowiskiem, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej ustawy, a nie świadczenie usług, do którego odnosi się art. 8 ust. 1.
Biorąc pod uwagę fakt, że ustanowienie użytkowania wieczystego nastąpiło w momencie dokonania wpisu do księgi wieczystej, co pociąga okoliczność oprócz pierwszej opłaty obowiązek zapłaty opłat rocznych, nie oznacza to, że ustanowienie użytkowania wieczystego trwa przez cały okres, na jaki zostało zawarte i w którym wnoszone są opłaty. W chwili bowiem, gdy dokonano tej czynności (tj. przez 1 maja 2004 r.), nie była ona objęta obowiązkiem podatkowym. Dlatego też sposób dokonania za nią zapłaty (zbliżony do ratalnego poprzez wnoszenie opłat rocznych) nie będzie miał znaczenia z punktu widzenia nowego prawa, nawet jeżeli zapłata nie została zakończona w czasie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z póź. zm.)
Konsekwencją stanowiska, iż oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, będzie stwierdzenie, że w przypadku gdy taka czynność nastąpiła przed dniem 1 maja 2004 r. (tj. przed tym dniem dokonano wpisu prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej, na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy o ustanowienie tego prawa) nie podlega ona obecnie podatkowi od towarów i usług. W przypadku dostawy towarów zasadą jest bowiem, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru – art. 19 ust. 1 ustawy o VAT.
W momencie zaś ustanowienia użytkowania wieczystego przed 1 maja 2004 r., ta czynność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod rządem ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zmn.). Powyższe oznacza, że przedmiotowe opłaty po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ani nie zawierają w sobie należnego podatku, ani też nie powinny być powiększane o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy.
Reasumując, w stanie prawnym obowiązującym od 1 maja 2004 r., stanowisko podatnika dotyczące braku obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług rocznej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu z tytułu umów zawartych przed 1 maja 2004 r., jest prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii korekt faktur VAT wystawionych w okresie od 1 maja 2004-2006 r., dotyczących opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego objętych umowami zawartymi przed dniem 1 maja 2004 r. - Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż z uwagi na powyższe oraz fakt, że podatnik opodatkowywał od 1 maja 2004 r. podatkiem VAT pobierane w/w opłaty roczne - prawidłowe będzie dokonanie korekt w/w faktur VAT. (zgodnie z wymogami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 95, poz. 798).
W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Podatnika wyrażone w piśmie jest prawidłowe.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż:przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedmiotowym stanie faktycznym i prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia tego zdarzenia;
interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.