POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku

z dnia 21 marca 2006 r., uzupełnionego pismami z dnia 12 kwietnia 2006 r., 22 maja 2006 r., 29 maja 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodu ze sprzedaży środka trwałego – samochodu, przez podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z treści przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług. Od 2006 roku zadeklarował formę opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W latach wcześniejszych opłacał podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

Jak wynika ze złożonego wniosku, Podatnik w 2006 roku sprzedał samochód, będący środkiem trwałym wykorzystywanym w prowadzonej działalności, od którego w latach wcześniejszych - gdy rozliczał sie na zasadach ogólnych – dokonał odpisów amortyzacyjnych. Z tytułu sprzedaży pojazdu odprowadził do Urzędu Skarbowego podatek w wysokości 3%, oraz kwotę przychodu zapisał w ewidencji przychodów w pozycji nr 9 z dopiskiem „sprzedaż środka trwałego”.

W piśmie z dnia 12 kwietnia 2006 r. na wezwanie organu podatkowego, Wnioskodawca sprecyzował zakres pytania w następujący sposób:

1. Czy kwotę 20.000 zł., otrzymaną ze sprzedaży środka trwałego będę musiał doliczyć do dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej ?
2. Jeżeli będę musiał tą kwotę doliczyć do ogólnego dochodu, to w jakiej pozycji należy zapisać ją w zeznaniu rocznym PIT-28 ?

W ocenie Wnioskodawcy – kwoty ze sprzedaży środka trwałego nie należy traktować, jako dochodu z działalności gospodarczej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z postanowieniami art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późniejszymi zmianami) – Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym (...).

Jednocześnie w myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) - przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi.

Stosownie do zapisów art. 12 ust 1 pkt 5 lit. f) cytowanej wyżej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne– ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, wynosi 3% przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałym, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o których mowa w art 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art.22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500,- zł, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Tak więc opodatkowaniu na tej podstawie będą podlegać :

1. środki trwałe niebędące nieruchomościami,
2. elementy wyposażenia o jednostkowej wartości co najmniej 1.500,- zł,
3. wartości niematerialne i prawne, z wyjątkiem prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, oraz prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Opodatkowanie stawką 3% przychodów ze zbycia tych składników dotyczy zarówno używanych w działalności, jak i tych, które zostały wycofane z działalności przed ich zbyciem. Opodatkowanie będzie następować do czasu, gdy pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu,w którym składnik został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Na podstawie zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego ustalono, że Podatnik dokonał w 2006 roku sprzedaży samochodu, który był wykorzystywany w działalności gospodarczej i stanowił środek trwały. Na 2006 r. Podatnik zadeklarował opodatkowanie przychodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej – zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy, przychód uzyskany ze sprzedaży samochodu, będącego środkiem trwałym, będzie stanowił przychód podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegał wpisaniu do ewidencji przychodów, oraz opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3% na wyżej opisanych warunkach.

Jednocześnie Podatnicy, którzy wybrali opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego - na podstawie art. 21 ust.1 cytowanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie złożenia zeznania. Ponadto, na podstawie art.21 ust.2 pkt 2) tej ustawy, są obowiązani ująć wyżej wymienione źródło przychodu w zeznaniu o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28) – w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku. Zatem, przychód ze sprzedaży wyżej opisanego środka trwałego, Wnioskodawca winien wykazać w wymienionym wyżej zeznaniu, w pozycji przychodu z działalności prowadzonej na własne nazwisko, wg stawki 3%.