POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.04.2006r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 13.04.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w kwestii opodatkowania dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Planie Opcji na Akcje Spółki XXX – Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko wyrażone we wniosku - za prawidłowe .

UZASADNIENIE

W dniu 13.04.2006r. wpłynął do tutejszego Urzędu wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, w kwestii opodatkowania dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Planie Opcji na Akcje Spółki XXX z siedzibą w Bostonie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:

– jest Pan uczestnikiem motywacyjnego Planu Opcji na Akcje, który polega na przyznaniu wybranym pracownikom polskich spółek z grupy XXX, prawa do dokonywania w przyszłości zakupu akcji XXX Company,

– prawo do zakupu powyższych akcji umożliwia ich nabycie po cenie rynkowej z dnia przyznania tego prawa i może być zrealizowane po upływie oznaczonego czasu (3 lata), nie później jednak niż po upływie 10 lat od dnia przyznania,

– w związku z realizacją prawa, uczestnik Planu może uzyskać przysporzenie stanowiące różnicę pomiędzy wartością rynkową akcji, a ceną realizacji prawa, przemnożoną przez liczbę akcji, w odniesieniu do których prawo jest realizowane,

– prawo do zakupu powyższych akcji nie może być przenoszone na osoby trzecie (z wyjątkiem dziedziczenia),

– realizacja uprawnienia wynikającego z prawa do zakupu akcji XXX Company może nastąpić w formie bezgotówkowej, dokonywanej za pośrednictwem biura maklerskiego i pozwalającej na nabycie akcji bez konieczności fizycznej płatności ze strony kupującego (jednoczesne nabycie i zbycie akcji),

– cena nabycia akcji (określona w dniu przyznania prawa) oraz inne koszty pokryte zostaną z zysku osiągniętego w ramach transakcji, a zysk netto wynikający z transakcji zostaje przekazany na konto uprawnionego,

– w związku z realizacją przyznanych praw w ramach Planu Opcji na Akcje, po dokonaniu bezgotówkowej realizacji powyższych praw, uczestnik nie nabywa uprawnień właścicielskich w odniesieniu do akcji XXX Company,

– koszty funkcjonowania planu są ponoszone przez XXX Company i nie obciążają żadnej polskiej spółki z grupy XXX.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy przysporzenie majątkowe uzyskiwane w związku z realizacją przyznanych praw (opcji) powinno być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysporzenie majątkowe powstałe w wyniku realizacji przyznanego prawa powinno być uznane za przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast dochód uzyskany z realizacji tych praw (opcji) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według 19% stawki tj. na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 i 2 w/w ustawy. Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na definicji papierów wartościowych, zawartej w art. 3 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi, z której wynika, że papierami wartościowymi są nie tylko akcje wyemitowane na podstawie przepisów prawa obcego, ale również prawa majątkowe, których cena bezpośrednio lub pośrednio zależy od ceny papierów wartościowych. Powyższa definicja obejmuje swoim zakresem również przyznaną Panu opcję, czyli prawo do nabycia akcji XXX Company po cenie niższej niż rynkowa. Jednocześnie zaznaczył Pan, że wartość powyższego prawa zależy od ceny akcji wyemitowanych na podstawie przepisów prawa obcego (tj. ceny akcji XXX Company).

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art.3 ust 1 w/w ustawy osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródła przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W punkcie 7 tego artykułu jako źródło przychodu wymienione zostały kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c) cytowanego przepisu.

Stosownie do zapisu art. 17 ust 1 pkt 6 lit. b) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt. 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi. Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do zapisu art. 30b ust. 1 powołanej ustawy od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Przy czym, zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt 2 w/w ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1 cytowanego przepisu, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt. 38a.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38a w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Stosownie do zapisu art. 30b ust. 5 powyższej ustawy, dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 w/w ustawy (tj. według skali podatkowej) oraz art. 30c (tj. 19% podatkiem liniowym). W myśl ust. 6 cyt. przepisu, po zakończeniu roku podatkowego, podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 w/w ustawy (PIT-38) wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Mając na uwadze opisaną we wniosku sytuację oraz treść powołanych wyżej uregulowań prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów informuje, iż przychody uzyskane z realizacji opcji polegającej na jednoczesnym zakupie i zbyciu akcji XXX Company zakwalifikować należy do przychodów z kapitałów pieniężnych. Dochody osiągnięte z powyższych transakcji podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30b powołanej ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.