P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku , z dnia 29.12.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 02.01.2007r.), uzupełnionego pismem nr AS24/01/07 z dnia 08.01.2007r. (wpływ do tut. Urzędu 16.01.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy otrzymane odszkodowanie z tytułu nieuregulowania należności z tytułu sprzedaży lub dostawy towarów lub usług przez dłużnika stanowiącej przychód należny podatnika, winno zostać zaliczone do przychodów podatkowych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła w 2005r. umowę ubezpieczenia kredytu kupieckiego z Towarzystwem Ubezpieczeniowym jako ubezpieczycielem. Częściami składowymi umowy są: wniosek o zawarcie umowy ubezpieczenia, Szczególne Warunki Ubezpieczenia wraz z załącznikiem „Dodatkowe Uzgodnienia” zwane dalej „Warunkami Szczególnymi” oraz „Ogólne Warunki Ubezpieczenia Ryzyka Kredytu Kupieckiego z Opcją Windykacji należności 2004” zwana dalej „OWU”. Przedmiotem ubezpieczenia jest zapłata przez ubezpieczyciela na rzecz Ubezpieczającego odszkodowania, jeżeli Ubezpieczający nie otrzyma należności z tytułu sprzedaży lub dostawy towarów lub usług. W przypadku Spółki chodzi o należności z tytułu sprzedaży oleju napędowego w bezobsługowych stacjach paliw, w których nabycie paliwa następuje na podstawie kart wydawanych przez Spółkę. Stosowany jest opóźniony system zapłaty za towar – kredyt kupiecki. Odszkodowanie wypłacane jest w razie braku zapłaty za towar z powodu prawnie lub faktycznie stwierdzonej niewypłacalności klienta. Faktycznie stwierdzona niewypłacalność to sytuacja, gdy należność Strony nie została zapłacona w całości lub w części w terminie określonym w „Warunkach Szczególnych”. Natomiast prawnie stwierdzona niewypłacalność zgodnie z OWU to w szczególności:postanowienie o ogłoszeniu upadłości,oddalenie wniosku o ogłoszenie upadłości z tego powodu, że majątek dłużnika nie wystarcza na pokrycie kosztów postępowania,oddalenie wniosku o ogłoszenie upadłości w razie stwierdzenia, iż majątek dłużnika jest obciążony zabezpieczeniami rzeczowymi lub osobistymi w takim stopniu, że nie wystarcza na pokrycie kosztów postępowania,umorzenie postępowania egzekucyjnego.W razie wystąpienia jednego z tak zdefiniowanych wypadków ubezpieczeniowych ubezpieczyciel wypłaca odszkodowanie po potrąceniu tzw. udziału własnego. Stanowi on odpowiednio 15% w stosunku do klientów, wobec których limity ubezpieczeniowe zostały ustalone przez ubezpieczyciela oraz 25% w stosunku do klientów, wobec których Spółka sama dokonuje oceny ryzyka. Strona prowadzi samodzielnie windykację należności nie przekraczających 15.000 PLN. Jeżeli wysokość należności przekracza w/w kwotę Spółka zleca ubezpieczycielowi bądź osobie trzeciej przez nią wyznaczonej windykację należności. Postanowienia umowy ubezpieczenia potwierdzają przewidziane w art 828 § 1 k.c. przejście na ubezpieczyciela wszelkich praw do nie zapłaconej przez klienta należności do wysokości wypłaconego odszkodowania. Strona zobowiązana jest do zapłaty składki ubezpieczeniowej stanowiącej procent od ubezpieczonego obrotu.Spółka stoi na stanowisku, iż należności z tytułu sprzedanego oleju napędowego stanowią przychody należne Strony zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w myśl art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy powinny zostać zaliczone do przychodów podatkowych w momencie wydania towaru nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury. W tej sytuacji przychód podatkowy powstaje niezależnie od uzyskania przez Spółkę zapłaty za towar. Dlatego też każda forma spłaty należności nie będzie stanowiła po raz drugi przychodu podatkowego, niezależnie czy zapłaty dokona sam dłużnik, czy też osoba trzecia. Zdaniem Spółki, skoro przychód należny powstaje w momencie wystawienia faktury niezależnie od zapłaty za towar wypłata odszkodowania przez ubezpieczyciela nie będzie stanowić przychodu podatkowego, ponieważ stanowiłoby to podwójne opodatkowanie Strony z tytułu tej samej transakcji. Spółka powołuje się przy tym na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 13.01.2006r., znak 1471/DPD2/423-133/05/MS/2.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a tejże ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:1.wystawienia faktury albo2.uregulowania należności.Należności, o których mowa we wniosku, stanowią przychody związane z działalnością gospodarczą, a zatem na podstawie art. 12 ust. 3 pdop będą one przychodami należnymi, bez względu na to, czy są już wymagalne, i czy kontrahent w ogóle dokonał zapłaty z tytułu zawartego kontraktu. Są to należności, których podatnik może żądać w związku z wykonaniem usługi bądź sprzedażą towarów. W przedmiotowej sprawie przychód należny, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy, powstanie w momencie wydania rzeczy (sprzedaży paliwa), nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury. Jak wspomniano wyżej fakt wykonania zobowiązania przez dłużnika nie stanowi warunku sine qua non powstania przychodu podatkowego, wręcz przeciwnie nie ma on żadnego wpływu na przychód, który powstaje z chwilą zaistnienia zdarzeń, o których mowa w cytowanych wyżej przepisach. Stąd też oczywistym jest, iż późniejsze wykonanie zobowiązania, czy to przez dłużnika, czy przez osobę trzecią nie stanowi już przychodu podatkowego, z uwagi na fakt, iż został on już uprzednio zarachowany. Identyczna sytuacja ma miejsce w przypadku wypłaty odszkodowania przez ubezpieczyciela z tytułu nie wykonania zobowiązania przez dłużnika. Z punktu widzenia prawa podatkowego nie ma znaczenia, kto dokonał spłaty zobowiązania, czy zostało ono wykonane przez dłużnika, czy też przez ubezpieczyciela w formie wypłaconego odszkodowania. Jak słusznie wskazuje Strona, jest to jedynie spełnienie świadczenia przez osobę trzecią, o czym mowa w art. 518 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), która następnie wstępuje w prawa zaspokojonego wierzyciela. Z tego też powodu otrzymane od firmy ubezpieczeniowej pieniądze nie będą stanowiły przychodu podatkowego Spółki, ponieważ został on uprzednio zarachowany jako przychód należny. Z uwagi na powyższe, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.