Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1472/ROP1/423-60/07/AJ
z 3 kwietnia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1472/ROP1/423-60/07/AJ
Data
2007.04.03
Autor
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Obowiązek podatkowy --> Zasady ogólne --> Moment powstania obowiązku podatkowego
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Słowa kluczowe
data
moment powstania przychodów
okres rozliczeniowy
przychody należne
przychód z działalności gospodarczej
termin płatności
termin wykonania usługi
usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne
usługi w zakresie wywozu śmieci
usługi wywozu nieczystości
wystawienie faktury
wywóz odpadów (śmieci)
Pytanie podatnika
Czy przychody zrealizowane za usługi wywozu i unieszkodliwiania odpadów, wykonane faktycznie w grudniu 2006 r., a wykazane na fakturze VAT z datą wystawienia w styczniu 2007 r., należy rozliczyć zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. - zgodnie z art. 12 ust. 3d pkt 3, tj. wg terminów płatności wynikających z tych faktur?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie nr BF/7/02/2007/MPO z dnia 16.02.2007 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 16.02.2007.) p o s t a n a w i a uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku, Spółka osiąga przychody ze sprzedaży usług w postaci usług wywozu i unieszkodliwiania odpadów. Ze względu na szeroki zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę w głównej mierze w zakresie odbioru i utylizacji odpadów komunalnych, przekładający się wprost na bardzo dużą ilość wystawianych w sposób ciągły (edytowanych za pomocą systemu informatycznego) faktur VAT za sprzedaż w/w usług (miesięcznie Spółka wystawia przeciętnie ponad 40 tysięcy takich faktur), faktury za sprzedaż usług wykonanych faktycznie w grudniu 2006 r. zostały wystawione z datą zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i po tej dacie. Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnośnie sposobu zakwalifikowania przychodów wskazanych z datą wystawienia faktur VAT w miesiącu styczniu 2007 r. z tytułu wykonania tych usług faktycznie w miesiącu grudniu 2006 r. Przychody, o których mowa powyżej zostały zakwalifikowane przez Podatnika jako przychody podlegające przepisom w/w ustawy w brzmieniu przed nowelizacją ustawy, a więc obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. zgodnie z art. 12 ust. 3d pkt 3) w/w ustawy, tj. według terminów płatności wynikających z tychże faktur. Spółka stoi na stanowisku, że w przedmiotowej sprawie przychody zrealizowane za usługi wykonane faktycznie w grudniu 2006 r., a wykazane na fakturze VAT z datą wystawienia w miesiącu styczniu 2007 r., powinny zostać rozliczone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującymi do dnia 31.12.2006 r. włącznie w brzmieniu do tegoż właśnie dnia. Zdaniem Podatnika wynika to z następujących argumentów: 1/ ustawa nowelizująca, tj. ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera regulacji odnoszącej się bezpośrednio do przypadku, o którym mowa w niniejszym wniosku na wstępie, 2/ zgodnie z zasadą praw nabytych prawo co do zasady nie może działać wstecz, 3/ wystawienie faktur sprzedaży VAT w miesiącu styczniu w terminie 7 dni od wykonania usług (faktycznie wykonanych w miesiącu grudniu 2006 roku) jest czynnością techniczną (operacyjną) powiązaną m. in. z warunkami techniczno-funkcjonalnymi programu informatycznego stosowanego w procesie rozliczenia osiąganych przychodów i - jako generalnie zgodne z art. 19 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – nie narusza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza, co następuje: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej u.p.d.o.p. - reguluje w sposób szczególny kwestie dotyczące przychodów związanych z działalnością gospodarczą. Mianowicie stosownie do art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Omawiana ustawa reguluje także moment powstania przychodów należnych. Zgodnie z art. 12 ust. 3d u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. w przypadku rozliczeń z tytułu: 1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, 2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych, 3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów – za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) zostały znowelizowane przepisy tej ustawy m. in. w zakresie przychodów należnych. W aktualnym stanie prawnym stosownie do art. 12 ust. 3c u.p.d.o.p. jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Natomiast znowelizowany art. 12 ust. 3d u.p.d.o.p. stanowi obecnie, że przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów do końca ubiegłego roku Spółka osiągała przychody ze sprzedaży usług wywozu i unieszkodliwiania odpadów w terminie płatności wynikającym z faktury lub w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę (jeżeli termin w fakturze nie został określony). Natomiast od dnia 1 stycznia 2007 r. za datę powstania przychodu ze sprzedaży przedmiotowych usług uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Wątpliwości Podatnika dotyczą sytuacji, w której usługi zostały wykonane faktycznie w grudniu 2006 r., a wykazane na fakturze VAT z datą wystawienia w miesiącu styczniu 2007 r. W świetle art. 5 w/w ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Wnioskując a contrario podatnicy, o których mowa w cytowanym przepisie, którzy wystawili faktury po dniu 1 stycznia 2007 r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego powinni stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. Zdarzeniem wywołującym skutki podatkowe, tj. powstanie przychodu jest w przedstawionej sytuacji wystawienie faktury, z którym wiąże się obowiązek zapłaty przez usługobiorcę Spółce należnej kwoty. Ponieważ faktury są wystawiane po dniu 31 grudnia 2006 r., wobec czego datę powstania związanego z nimi przychodu należy ustalić w oparciu o przepisy obowiązujące w roku 2007 r. Wyjątek od tej zasady dotyczy podatników, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W związku z powyższym, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji. Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pytającego. Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.