Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a§ 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 15.01.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych ,, jednorazowej dotacji inwestycyjnej na rozwój działalności" otrzymanej w 2006 roku w ramach Priorytetu 2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 15.01.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 15.01.2007r.).

Pismem z dnia 15.01.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 15.01.2007r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniach: 01.02.2007r., 03.04.2007r. i 05.04.2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych ,, jednorazowej dotacji inwestycyjnej na rozwój działalności" otrzymanej w 2006 roku w ramach Priorytetu 2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika,że w dniu 26 października 2005r. została zawarta umowa nr .............. o udzielenie jednorazowej dotacji inwestycyjnej w ramach Priorytetu 2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości,pomiędzy Politechniką Łódzką , zwaną (Beneficjentem), reprezentowaną przez pełnomocnika .............. a Panem, jako ,,Mikroprzedsiębiorcą".
Przedmiotem w/w umowy było udzielenie przez Beneficjenta jednorazowej dotacji inwestycyjnej na rozwój działalności.
Dotacja polegała na udzieleniu Mikroprzedsiębiorcy jednorazowego wsparcia kapitałowego, ułatwiającego sfinansowanie pierwszych wydatków inwestycyjnych umożliwiających funkcjonowanie nowopowstałego mikroprzedsiębiorstwa, zgodnie z wnioskiem mikroprzedsiębiorcy.
Całkowite wydatki inwestycyjne zgodnie z umową wynosiły - 30 920,00 PLN.
Całkowita kwota dotacji wynosiła nie więcej niż 20 000,00 PLN, tj. 65% całkowitych wydatków inwestycyjnych.
Mikroprzedsiębiorca zobowiązany był do wydatkowania na realizację inwestycji wkładu własnego, w wysokości nie mniejszej niż 10 920,00 PLN, tj. 35% całkowitych wydatków inwestycyjnych.
Warunkiem wypłaty zaliczki w wysokości 80% kwoty dotacji, tj. 16 000,00 PLN było uczestniczenie i ukończenie przez Mikroprzedsiębiorcę bloku szkoleniowo-doradczego realizowanego przez Beneficjenta w ramach Projektu ,,Szkolenie przygotowujące do założenia działalności gospodarczej wraz z podniesieniem kwalifikacji zawodowych" (współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego).
Przedmiotowa dotacja, wg informacji uzyskanej przez Pana od Beneficjenta Końcowego (Instytucji Wdrażającej), tj. Łódzkiej Agencji Rozwoju Regionalnego S.A. w 75% finansowana jest ze środków Unii Europejskiej, a w 25% z budżetu Państwa.
Działalność gospodarczą w zakresie fotografii rozpoczął Pan w dniu 01.05.2006r.
W okresie od miesiąca sierpnia 2006r. do miesiąca marca 2007 ponosił Pan wydatki inwestycyjne w postaci, tzw. wkładu własnego, które wyniosły 10 920,00 PLN, tj. stanowiły ok. 35 % całkowitych wydatków inwestycyjnych.Realizacja inwestycji w Pana przypadku dotyczyła wyłącznie zakupu składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, które zaliczył Pan do środków trwałych.
Były to składniki majątku o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok (wszystkie), których wartość przekraczała 3500zł (np. aparat fotograficzny i sprzęt studyjny), jak również i takie których wartość nie przekraczała 3500zł.
Zaliczka w wysokości 80% dotacji , tj. 16 000,00 PLN została przelana na Pana konto w miesiącu grudniu 2006 roku.
Ponadto poinformował Pan, że w okresie od miesiąca października 2005 roku do miesiąca czerwca 2006 roku uczestniczył Pan i ukończył szkolenie w zakresie podstaw prowadzenia działalności gospodarczej, które realizowane było przez Beneficjenta, tj. Politechnikę Łódzką.
Wartość powyższego szkolenia stanowiła dla Pana pomoc de minimis.
Fakt ten został potwierdzony zaświadczeniem wydanym przez Beneficjenta.
Z treści Pan wniosku wynika,że aneks do umowy nr ........... zawartej w dniu 26.10.2005r. zostal sporządzony w miesiącu marcu 2007 roku, z uwagi na fakt przedłużenia terminu realizacji harmonogramu rzeczowo - finansowego.
Nadmienił Pan, że opodatkowany jest Pan w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a podatek dochodowy od osób fizycznych wyliczany jest wg jednolitej 19% stawki podatkowej.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:

• Czy dotacja otrzymana w roku 2006, w ramach Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że udzielona Panu pomoc finansowa w postaci dotacji korzysta ze zwolnienia na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) z uwagi na fakt, że ,,jest zaprojektowana, aby pomóc w rozwijaniu działalności gospodarczej".
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy:

• art. 14 ust. 3 pkt 3a,
  
• art. 21 ust. 1 pkt 114,
  
• art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b,
  
• art. 23 ust. 1 pkt 45.

ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2006.
Powyższe przepisy stanowią:

• art. 14 ust. 3 pkt 3a - Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 (tj. przychodów z działalności gospodarczej), nie zalicza się: zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
  
• art. 21 ust. 1 pkt 114 - Wolne od podatku dochodowego są: wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych ( w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.
  
• art. 23 ust.1 pkt 1 lit. b - Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów : wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
  
• art. 23 ust. 1 pkt 45 - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych,według zasad określonych w art. 22a - 22o, od tej części ich wartości , która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).
Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady ( WE ) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenie Komisji ( WE ) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady ( WE ) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.)
Celem Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) było tworzenie warunków wzrostu konkurencyjności regionów oraz przeciwdziałanie marginalizacji niektórych obszarów w taki sposób, aby sprzyjać długofalowemu rozwojowi gospodarczemu kraju, jego spójności ekonomicznej,społecznej i terytorialnej oraz integracji z Unią Europejską.
W ramach ZPORR realizowany był i jest Piorytet 2: Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionach.
Celem realizacji Piorytetu 2 było stworzenie warunków dla rozwoju zasobów ludzkich na poziomie lokalnym i regionalnym. Szczególne znaczenie miała realizacja działań mających na celu reorientację zawodową pracowników zanim staliby się bezrobotnymi oraz przekwalifikowanie osób odchodzących z rolnictwa.
Rolę Beneficjenta Końcowego ( Instytucji Wdrażającej) dla Działania 2.5 Promocja Przedsiębiorczości ZPORR w województwie łódzkim pełni Łódzka Agencja Rozwoju Regionalnego S.A.
Wymienione wyżej Działanie 2.5 współfinansowane jest z Europejskiego Funduszu Społecznego ( EFS ), który to Fundusz wspiera przedsięwzięcia zmierzające do zapobiegania i zwalczania bezrobocia oraz rozwoju zasobów ludzkich i społecznej integracji rynku pracy w celu sprzyjania wysokiemu poziomowi zatrudnienia, równości szans, trwałemu rozwojowi oraz spójności gospodarczej i społecznej.
Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.
W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego do osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz .U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005r., jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006r. A zatem, w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Pomoc finansowana z funduszy strukturalnych ze względu na kierunki jej przeznaczenia można podzielić na środki, z których finansowane są programy:

• inwestycyjne,
  
• o charakterze społecznym i edukacyjnym, jak np. szkolenia, praktyki zawodowe w zakresie podnoszenia kwalifikacji zawodowych lub reorientacji zawodowej, usług doradczych, informacji zawodowej, pomocy stypendialnej dla młodzieży, a także subsydiowanie zatrudnienia.

Konkludując, stwierdzić należy, że w przypadku otrzymania przez Pana w roku 2006, jako beneficjenta ostatecznego, ,,jednorazowej dotacji inwestycyjnej na rozwój działalności", tj. zakup środków trwałych, w/w środki pomocowe nie korzystały ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych w świetle wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Otrzymana przez Pana w/w ,,dotacja", jako zwrot poniesionych przez Pana wydatków nie była przychodem z działalności gospodarczej w świetle art. 14 ust. 3 pkt 3a wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 powyższej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane przez Pan świadczenie o charakterze niepieniężnym w postaci szkolenia korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu ustawy.
Jedynie dla przejrzystości niniejszej interpretacji zauważyć należy, że wydatki poniesione przez Pana na zakup środków trwałych, zarówno w części objętej wsparciem finansowym, jak również w części finansowanej przez Pana, jako beneficjenta tej pomocy - nie były kosztami uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie będą również kosztami uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środków trwałych, która została Panu zrefundowana.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego przez Pana we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2006.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.