Interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
ZP/436-6/07
z 12 kwietnia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ZP/436-6/07
Data
2007.04.12
Autor
Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
opodatkowanie
pożyczka
Pytanie podatnika
Czy przedstawiona we wniosku umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza zawrzeć umowę pożyczki pieniężnej. Spółka ma być pożyczkobiorcą, natomiast pożyczkodawcą ma być większościowy wspólnik Podatnika, będący osobą fizyczną i prowadzący działalność gospodarczą. Ujawniony w ewidencji działalności gospodarczej przedmiot tej działalności nie przewiduje wyraźnie udzielania kredytów i pożyczek. Pożyczka ma być oprocentowana. Strony nie wykluczają w przyszłości zawierania dalszych umów pożyczek. Wspólnik ponadto nie wyklucza udzielania w przyszłości pożyczek innym podmiotom. Wnioskująca stoi na stanowisku, iż ww. pożyczka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Dla uzasadnienia swojego stanowiska Podatnik przywołuje przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b i art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatnik podnosi, iż umowa pożyczki, którą ma zamiar zawrzeć Wnioskująca, podlega u pożyczkodawcy podatkowi od towarów i usług. Jednocześnie udzielenie przedmiotowej pożyczki, podlega zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z załącznikiem nr 4 poz. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, w opisanym stanie faktycznym zawarta pożyczka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Spółka zwróciła się o potwierdzenie Swojego stanowiska. Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje; Pożyczkę udzieloną spółce kapitałowej przez wspólnika, na gruncie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.) traktuje się jako zmianę umowy spółki. Stanowi tak treść art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty. Natomiast na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ww. ustawy, podatkowi podlegają umowy spółki (akty założycielskie). W świetle zaś przepisu art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 ww. ustawy. Przedmiotem umowy pożyczki w rozpatrywanej sprawie będą pieniądze. Pożyczkodawcą będzie osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, będąca większościowym wspólnikiem Podatnika, natomiast pożyczkobiorcą będzie Wnioskująca. Zgodnie z przepisem art. 4 pkt 9 przywoływanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, przy umowie spółki ciąży na spółce. Stosownie, zaś do przepisu art. 2 pkt 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług, b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany, - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Z przedstawionego, w złożonym wniosku stanu faktycznego, wynika, iż Spółka (pożyczkobiorca) zamierza zawrzeć umowę pożyczki z podmiotem, który z tytułu ww. czynności udzielenia pożyczki zwolniony będzie z podatku od towarów i usług, na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ww. ustawy. Mając na uwadze przywołane regulacje, stwierdzić należy, iż co do zasady nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest m. in. zwolniona z podatku od towarów i usług. Jednakże, ustawodawca w przywołanym przepisie art. 2 pkt 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wprowadził pewne wyjątki od powyższej zasady. Do tych wyjątków ustawodawca zaliczył m. in. zmiany umowy spółki. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym, z uwagi na przytoczone powyżej regulacje prawne, czynność zawarcia umowy pożyczki, udzielonej Wnioskującej przez Jej wspólnika, jako zmiana umowy spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.