POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku PODATNIKA , z dnia 01.08.2006r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 42 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) w związku z § 7c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późniejszymi zmianami) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania dostaw towarów i świadczenia usług przez Wnioskodawcę stawką podatku od towarów i usług w wys. 0%.

UZASADNIENIE

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:

Podatnik na podstawie nominacji w formie „Deklaracji uprawnienia” udzielonej przez Ministra Gospodarki bierze udział w przetargu „Dostawa i montaż systemu łączności opartego na radioliniach cyfrowych krótkiego zasięgu” numer przetargu: IFB-CO-11873-LOS przeprowadzanego przez Agencję NATO ds. Konsultacji, Dowodzenia i Kierowania (NC3A) z siedzibą w Brukseli. W ramach składanej oferty należy przygotować kalkulację cenową w oparciu o wymagania i warunki przedstawione przez Nabywcę (NC3A) w specyfikacji istotnych warunków zamówienia przytoczone poniżej:Przygotowanie kalkulacji cenowej1.Oferenci powinni przygotować swoje Kalkulacje Cenowe poprzez wypełnienie Arkuszy Ofertowych załączonych do niniejszego dokumentu (Aneks A).2.Oferenci powinni określić ustalone ceny stałe (FFP) dla wszystkich wymaganych pozycji zgodnie z formatem podanym w instrukcjach do przygotowania Arkuszy Ofertowych3.Nabywca proponuje plan etapowej płatności w Paragrafie 10.8 Księgi II, Część 2.4.Oferenci mogą podać kalkulacje cenowe w swojej walucie narodowej lub w Euro. Oferenci mogą także przedstawić oferty w różnych walutach, w tym walutach innych państw członkowskich NATO, pod następującymi warunkami:a). waluta należy do „kraju uczestniczącego” w projekcie, i a). Oferent może wykazać, albo poprzez organizację subkontraktu, albo w swojej proponowanej metodologii pracy, że będzie miał ekwiwalentne wydatki w danej walucie. Wszystkie główne lub subkontrakty i ich przybliżona przewidywana wartość powinny być przedstawione w formie listy na oddzielnym arkuszu wraz z Kalkulacją Cenową.5.Oferent może przygotować kalkulacje cenowe określone wyłącznie w EURO, jeśli są one oparte na kraju lub wydatki wynikające z subkontraktów są ponoszone w kraju, który należy do Europejskiej Unii Walutowej.6.Informuje się Oferentów, że Nabywca, na mocy swojego statusu wyznaczonego w przepisach Karty NC3O, Artykuł 67 (c) (3), jest zwolniony ze wszystkich podatków bezpośrednich ( w tym VAT) i wszystkich opłat celnych w obrocie towarami importowanymi i eksportowanymi. Zapis ten brzmi następująco:„ Każdy kraj uczestniczący zobowiązuje się do przyznania Agencji NC3A w ramach warunków Artykułów 9 i 10 Porozumienia z Ottawy, zwolnienia z podatków bezpośrednich (za wyjątkiem stawek, podatków i opłat, które nie są niczym innym niż opłatami dla instytucji użyteczności publicznej), z podatków od sprzedaży majątku ruchomego i nieruchomego oraz ceł i opłat akcyzowych w odniesieniu do urządzeń importowanych lub eksportowanych przez Agencję NC3A lub jej wyznaczonych agentów.”7.Oferenci powinni zatem wyłączyć ze swoich Kalkulacji Cenowych wszelkie podatki, cła i opłaty celne, z których Nabywca jest zwolniony na mocy porozumienia międzynarodowego. Przypomina się Oferentom o wymaganiu wypełnienia certyfikatu przedstawionego w Aneksie B.48.Wszystkie ceny skalkulowane w propozycji powinny być cenami DDP (Opłacone Opłaty związane z Dostawą), zgodnie z przepisami INCOTERMS 2000 wydanymi przez Międzynarodową Izbę Handlową (Publikacja ICC Nr 560).9.Kalkulacje cenowe dla każdej pozycji powinny być dokładne i realistyczne, oparte na danych historycznych i / lub rynkowych oraz konkurencyjnych trendach w określonych sektorach przemysłowych. 10.Ceny powinny obejmować wszystkie koszty dla pozycji dostarczanych, odebranych, testowanych i objętych wsparciem11.Wszystkie dane cenowe, np. ilości, ceny jednostkowe, powinny być przedstawiane w stanie odwierciedlonym w Harmonogramie Dostaw i Usług. Tam, gdzie nie określono ilości, Oferent powinien wprowadzić ilości i ceny jednostkowe.12.W przypadku, gdy Oferent chce dodać pozycje dodatkowe do SSS, powinien on podać dokładną cenę jednostkową każdej pozycji dodatkowej.13.Żadna inna dokumentacja, poza Arkuszami Ofertowymi i listą potencjalnych podwykonawców, jeśli dotyczy, nie powinna być uwzględniana w Kalkulacji Cenowej. Jakikolwiek inny dokument o charakterze kontraktacyjnym lub technicznym nie będzie brany pod uwagę podczas oceny i może on spowodować uznanie oferty przez Nabywcę za niezgodną.W związku z rygorem wynikającym z pkt 6 i 7 każda kalkulacja uwzględniająca stawkę VAT 22% zostanie odrzucona jako niezgodna ze specyfikacją przetargową.

2. Pytanie Podatnika:

Jaką stawką VAT powinna być opodatkowana przedmiotowa dostawa przez Podatnika jako finalisty, również wyroby poddostawców uczestniczących w ramach realizacji kontraktu?

3. Stanowisko Wnioskodawcy co do przedstawionego stanu faktycznego:

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym przypadku powinno mieć zastosowanie obniżenie stawki VAT do wysokości „o” zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z późniejszymi zmianami, gdyż podlega to § 7c ust. 1 pkt 2 i 3:§ 7c. Ust. 1. Obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz: 1) instytucji Wspólnot Europejskich, do których ma zastosowanie Protokół w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich (Dz. U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864/4), zwanych dalej "instytucjami Wspólnot", posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju - do celów służbowych tych instytucji; 2) organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, uznane za takie przez państwo siedziby, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji; 3) sił zbrojnych, o których mowa w art. 1 ust. 1 lit. a Umowy między Państwami-Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotyczącej statusu ich sił zbrojnych, sporządzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 21, poz. 257), posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju - do celów służbowych takich sił lub personelu cywilnego im towarzyszącego lub też w celu zaopatrzenia ich mes i kantyn, jeżeli siły takie biorą udział we wspólnych działaniach obronnych; 4) posiadających przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju zagranicznych misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków ich personelu, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych.2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że podmioty, o których mowa w ust. 1, dla nabywanych towarów lub usług przekażą przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi dokonującemu dostawy towarów lub usługodawcy: 1) wypełniony odpowiednio dla potrzeb podatku dokument, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 8 z 11.01.1996 r., Dz. Urz. WE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 297), potwierdzony przez właściwe władze państwa członkowskiego, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo; 2) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument określony w pkt 1.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 42 ust. 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz.535 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla niektórych towarów i świadczenia niektórych usług, albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określić warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:1)specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług,2)przebieg realizacji budżetu państwa, 3)przepisy Wspólnoty Europejskiej. Stosownie do § 7c. ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późniejszymi zmianami) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz: 1) instytucji Wspólnot Europejskich, do których ma zastosowanie Protokół w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich (Dz. U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864/4), zwanych dalej "instytucjami Wspólnot", posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju - do celów służbowych tych instytucji; 2) organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, uznane za takie przez państwo siedziby, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji; 3) sił zbrojnych, o których mowa w art. 1 ust. 1 lit. a Umowy między Państwami-Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotyczącej statusu ich sił zbrojnych, sporządzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 21, poz. 257), posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju - do celów służbowych takich sił lub personelu cywilnego im towarzyszącego lub też w celu zaopatrzenia ich mes i kantyn, jeżeli siły takie biorą udział we wspólnych działaniach obronnych; 4) posiadających przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju zagranicznych misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków ich personelu, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych.Zgodnie z ust. 2 ww. par. przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że podmioty, o których mowa w ust. 1, dla nabywanych towarów lub usług przekażą przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi dokonującemu dostawy towarów lub usługodawcy:1)wypełniony odpowiednio dla potrzeb podatku dokument, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 8 z 11.01.1996 r., Dz. Urz. WE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 297), potwierdzony przez właściwe władze państwa członkowskiego, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo;2)zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument określony w pkt 1. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik bierze udział w przetargu przeprowadzanego przez Agencję NATO ds. Konsultacji, Dowodzenia i Kierowania (NC3A) z siedzibą w Brukseli. Kwestie związane z konsultacją, dowodzeniem i kontrolą są określane w NATO wspólnym symbolem „C3”. Agencja NC3A zajmuje sie centralnym planowaniem, obsługą inżynieryjną, projektowaniem, integracją, wsparciem technicznym i kontrolą konfiguracji NC3. Agencja ta zapewnia również doradztwo naukowe i techniczne oraz wsparcie dla dowódców strategicznych oraz innych osób w sprawach związanych z badaniami operacyjnymi, obserwacją i nasłuchem oraz dowodzeniem i kontrolą w lotnictwie. NATO jako organizacja wojskowa powstała na mocy Traktatu Północnoatlantyckiego, sporządzonego w Waszyngtonie 4 kwietnia 1949 roku jest organizacją międzynarodową określoną w § 7 ust. 1 pkt 2 w/w rozporządzenia. Preferencyjną stawkę podatku VAT stosuje się do dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz podmiotów wymienionych w § 7c ust. 1 cyt. rozporządzenia, gdy usługi te służą celom służbowym tych podmiotów. Podatnik dokonuje dostawy wraz z montażem na rzecz organizacji międzynarodowej (jaką jest NATO reprezentowaną przez agencję NC3A, będącą pionem technicznym organizacji) posiadającą siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju (Bruksela). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik bierze udział w przetargu „Dostawa i montaż systemu łączności opartego na radioliniach cyfrowych krótkiego zasięgu”. Stwierdzić należy że zostanie spełniony tutaj wymóg, aby towary będące przedmiotem dostawy, jak i świadczone usługi służyły celom służbowym organizacji międzynarodowej jaką jest NATO. Wobec powyższego, jeżeli Podatnik spełni wymogi określone w § 7 ust. 2 w/w rozporządzenia, wówczas dostawa towarów, jak i świadczenie usług na rzecz organizacji międzynarodowej NATO, podlegać będą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%.