POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 04 października 2006 r. /uzupełnionego dnia 26października 2006 r./ w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia od dochodu kwoty wydatków poniesionych na opłacenie pobytu męża w Niepublicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej stwierdza, że przedstawione w piśmie stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedłożonego w dniu 04 października wniosku /uzupełnionego dnia 26 października 2006 r./ wynika, że od 1 lutego 2006 r. mąż Pani, posiadający pierwszą grupę inwalidzką przebywa w Niepublicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej. Wszystkie wydatki związane z pobytem w Placówce uiszczał ze swoich dochodów Pani mąż. Dokumentem potwierdzającym poniesienie powyższych wydatków jest dowód wpłaty KP, wystawiony na imię i nazwisko męża zawierający pełną nazwę Placówki oraz podpis jej Dyrektora. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy oraz posiada z mężem wspólność majątkową.

Pytania podatnika:
1.Czy i w jakiej wysokości wnioskodawca może ponoszone wydatki odpisać od dochodu męża /ewentualnie od podatku?
2.Czy wystarczającym dokumentem, na podstawie którego można dokonać odliczenia jest dowódwpłaty KP /kasa przyjmie/ wystawiony na nazwisko osoby przebywającej w Zakładzie, zawierający pełną nazwę Placówki i podpisany przez Dyrektora Ośrodka?
3.Czy wnioskodawca może rozliczyć swoje roczne dochody wraz z mężem?

Stanowisko wnioskodawcy:
Zdaniem wnioskodawcy, w opisanym przez niego przypadku istnieje możliwość odpisu poniesionych wydatków od dochodu i przez to pomniejszenie podstawy do opodatkowania w zeznaniu rocznym. Ponadto podatnik uważa, że dowód wpłaty KP jest wystarczającym dokumentem, na podstawie którego można dokonać przedmiotowych odpisów. Jednocześnie, zdaniem wnioskodawcy posiadając wspólność majątkową i pozostając w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy podatnik może rozliczyć się wspólnie z małżonkiem.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 6 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm./ podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
W myśl art. 26 ust. 7a pkt. 6 w/cytowanej ustawy za wydatki na cele rehabilitacyjne uważa się między innymi wydatki poniesione na odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczychi pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne. Z art. 2 ust. 1 pkt. 1 i art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej /Dz. U. Nr 91, poz. 408 ze zm./ wynika, że zakładem opieki zdrowotnej jest szpital, zakład opiekuńczo-leczniczy, zakład pielęgnacyjno-opiekuńczy, sanatorium (...), które podejmują działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, a w szczególności związane z (...) 4) rehabilitacją leczniczą, (...) 8) pielęgnacją chorych, 9) pielęgnacją niepełnosprawnych i opieką nad nimi (...). Odpłatność za pobyt w tych placówkach uregulowana jest art. 34a w/w ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, który stanowi że osoba przebywająca w zakładzie opiekuńczo-leczniczym i pielęgnacyjno-opiekuńczym ponosi koszty wyżywieniai zakwaterowania. Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej „..." w M... - zgodnie z otrzymanym w dniu 23.10.2006 r. pismem od Dyrektora Placówki, jest zakładem działającym w myśl przepisów ustawy o zakładach opieki zdrowotnej i spełnia warunki zawarte w cytowanej wyżej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wymienione powyżej wydatki mogą zostać odliczone od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane /dofinansowane/ ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, PFRON lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane /dofinansowane/ z wymienionych funduszy /środków/, odliczyć można jedynie różnicę pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną /dofinansowaną/ z tych funduszy /środków/ lub zwróconą w jakiejkolwiek formie /art. 26 ust. 7b/.
W myśl art. 26 ust. 7d powoływanej powyżej ustawy, warunkiem odliczenia w/w wydatków jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
- orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
- decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
- orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
Wysokość wydatków zgodnie z art. 26 ust. 7c określa się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Dokument powinien zostać wystawiony na imię i nazwisko osoby, która faktycznie poniosła wydatek i dokonuje jego odliczenia w zeznaniu podatkowym. Jednocześnie dowód wpłaty /także dokument KP/ winien zawierać pełną nazwę zakładu opieki zdrowotnej oraz określać jasno cel na jaki została wydatkowana przedmiotowa kwota.
Zgodnie z art. 6 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1 a, po uprzednim odliczeniu przez każdegoz małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c. W tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów /przychodów/ opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Reasumując, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6 w/c ustawy wydatki poniesione na opłacenie pobytu w Niepublicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej „Pasternik" w Modlniczce mogą zostać odliczone od dochodu podatnika, który przebywa w Zakładzie i ponosi z tego tytułu wydatki. Dokumentem poświadczającym poniesienie wydatku może być dokument KP /kasa przyjmie/ wystawiony na imię i nazwisko podatnika, który poniósł wydatek i który dokonuje odliczenia, zawierający pełną nazwę podmiotu go wystawiającego oraz tytuł płatności i jego wysokość. Podatnicy mogą rozliczyć się wspólnie jeżeli spełnione są wszystkie warunki określonew powoływanym powyżej art. 6 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia;
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14B § 5.
W dacie wydania postanowienia w sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji nie toczyło się wobec wnioskodawcy postępowanie podatkowe, lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed Sądem Administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, ul. Wiślna 7 za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.