POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 22.02.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. jaką kwotę odsetek należy zamieścić w oświadczeniu Pit-2K w przypadku gdy kredytobiorcami kredytu są 3 osoby (tj. małżeństwo i brat)

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pani pismem z dnia 22.02.2006 roku wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z pisma wynika, że w 2004 r. wraz z mężem zakupiła Pani mieszkanie. Państwo są właścicielami mieszkania w 50% pozostałe 50% należy do brata. Część środków na ten lokal uzyskali Państwo z kredytu bankowego. W umowie kredytowej widnieje 3 kredytobiorców tj. małżeństwo oraz brat. W 2005 roku nastąpiło przeniesienie prawa własności mieszkania w formie aktu notarialnego z którego wynika, że współwłaścicielami lokalu mieszkalnego są: po 50% brat oraz małżeństwo

W złożonym wniosku zadano pytanie: jaką kwotę odsetek należy zamieścić w oświadczeniu Pit-2K w przypadku gdy kredytobiorcami kredytu są 3 osoby (tj. małżeństwo i brat)

Pani ....... uważa, iż kwotę spłaconych odsetek należy podzielić na dwie równe części i taką kwotę wykazać w oświadczeniu Pit-2K

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. , Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się - z zastrzeżeniem ust. 2-4 - faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku mieszkalnego na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zawiera art. 26b ust. 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wynika jednoznacznie, że odliczeniu podlegają jedynie faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki).

Gramatyczna wykładnia użytego w tym przepisie zwrotu ,,faktycznie poniesione" wskazuje, że odliczeniu podlegają tylko te wydatki które w rzeczywistości zostały w formie gotówkowej lub bezgotówkowej zapłacone przez podatnika.

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie przysługuje, jeżeli odsetki:

• udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),
• nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
• nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponieważ przepis nie precyzuje jednocześnie w jakiej walucie zapłacone odsetki podlegają odliczeniu, należy mieć na uwadze, iż zgodnie z art. 354 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.U. Nr 16, 93 z późniejszymi zmianami) zobowiązanie zarówno spłaty kwoty kredytu jak i odsetek powinno być wykonane zgodnie z treścią obowiązków jakie przyjął siebie kredytobiorca zawierając umowę, a zatem jeśli w umowie tej określono walutę w jakiej powinna nastąpić spłata kwoty kredytu czy odsetek, obowiązkiem kredytobiorcy jest wykonać to świadczenie w tej walucie.

Zgodnie z bowiem z art. 69 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 76 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Prawo bankowe (Dz.U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 z późniejszymi zmianami) przez umowę kredytu bank zobowiązuje sie oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Umowa ta powinna być zawarta na piśmie i określać między innymi kwotę i walutę kredytu oraz zasady oprocentowania.

Jeśli więc w ramach obowiązującego porządku prawnego, wynikającego z przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. Prawo dewizowe (Dz.U. Nr 141, poz. 1178), w umowie kredytu została określona waluta to kredytobiorca jest zobowiązany spłacić kredyt i odsetki w tej walucie.

Wysokość i terminy zapłaty odsetek, w myśl art. 26b ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku, powinny być udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 2 tej ustawy. Przy czym w dowodzie tym kwota zapłaconych odsetek powinna zostać określona w złotych polskich, gdyż wszelkie kwoty limitów odliczeń wynikające z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. określają je w polskich złotych.

Zgodnie zaś z powołanym w art. 76 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Prawo bankowe, zasady oprocentowania, w tym sposób rozliczenia według kursów sprzedaży czy zakupów waluty obcej powinien wynikać z umowy kredytu a nie według kursu walut, stosowanego w banku udzielającym kredytu.

Przepis art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa, zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek).

Tak więc, aby skorzystać z ulgi, powinni Państwo wystąpić do banku – kredytodawcy o stosowne zaświadczenie dokumentujące zapłatę odsetek.

Kwotę faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), przypadającą do odliczenia w 2005 roku należało wykazać w załączniku Pit-D w części B.1. w poz. 27.

Natomiast Pit-2K jest jedynie oświadczeniem o wysokości wydatków związanych z inwestycja służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.

Zatem przedstawione stanowisko we wniosku nie jest prawidłowe.