P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona jest towarzystwem ubezpieczeniowym, którego działalność podstawowa polega na sprzedaży usług ubezpieczeniowych, zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z opodatkowania. Strona zawarła umowę nabycia dedykowanego programu komputerowego, którego główne funkcje to obsługa wniosków, umów ubezpieczenia oraz płatności dla rynku klientów indywidualnych i instytucjonalnych. Program umożliwia także prowadzenie sprzedaży przez Internet. Po skompletowaniu go program został przez Stronę zakwalifikowany jako wartość niematerialna i prawna i wprowadzony do ewidencji majątku trwałego. Na wartość jego wartość składają się: zakup licencji, usług doradczych, informatycznych, szkoleniowych i innych związanych z wdrożeniem programu oraz nieodliczony podatek od towarów i usług wynikający z faktur zakupu. Okres korzystania z programu miał być czasowy, do momentu odpłatnego przeniesienia na inny podmiot z grupy. Zamiar odsprzedaży potwierdzają zapisy umowy licencyjnej, które przyznają nabywcy prawo do przeniesienia praw do użytkowania przedmiotowego programu na inny podmiot z grupy. Strona stoi na stanowisku, iż skoro program komputerowy od początku miał być przedmiotem sprzedaży, to Strona ma prawo do potrącenia całej wartości podatku naliczonego związanego z zakupem licencji i usług wdrożeniowych, czyli pomniejszenia podatku należnego od sprzedaży programu do spółki celowej o cały podatek naliczony związany z zakupem i instalacją.

Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do art. 90 ust. 1 w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Mając na uwadze ww. przepisy należy stwierdzić, iż warunkiem koniecznym do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług jest związek tych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi wykorzystywanymi przez podatnika, tj. generującymi podatek należny w podatku od towarów i usług. Co do zasady nie jest więc możliwe odliczenie podatku naliczonego związanego z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług albo nie podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast w przedmiotowym stanie faktycznym zakupiony program komputerowy służy działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy w tym miejscu podkreślić, iż bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego pozostaje zamiar sprzedaży przedmiotowego programu komputerowego. Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, iż Strona nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego programu.. Znajduje to potwierdzenie w wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, który w sprawie 4/94 pomiędzy BLP Group plc a Commissioners of Customs and Excise (Wielka Brytania) stwierdził, iż „artykuł 2 I Dyrektywy i artykuł 17 VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby z wyjątkiem przypadków wyraźnie wskazanych w tych Dyrektywach, w sytuacji, gdy podatnik świadczy usługi na rzecz innego podatnika, który wykorzystuje je w związku z transakcją zwolnioną, temu ostatniemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku zapłaconego przy nabyciu tych usług, nawet jeśli docelowym efektem transakcji ma być przeprowadzenie transakcji opodatkowanej”.

Natomiast w przypadku gdy przedmiotowy zakup byłby związany zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i zwolnionymi, a nie byłoby możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik mógłby pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Ustosunkowując się do kwestii sprzedaży programu komputerowego, w omawianym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, na podstawie którego zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, zgodnie z ust. 2 pkt 2 ww. artykułu, rozumie się towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Z uwagi na fakt, iż Stronie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu zakupu omawianego programu komputerowego, opodatkowanie późniejszej jego sprzedaży jest uzależnione od okresu używania programu. Ponieważ Strona nie podała informacji, jak długo użytkuje przedmiotowy program należy rozpatrzyć dwie sytuacje. W przypadku gdy okres użytkowania jest dłuższy niż pół roku zastosowanie będzie miało zwolnienie sprzedaży z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W przeciwnym przypadku ww. sprzedaż należy opodatkować stawką podstawową