POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona w ramach prowadzonej działalności dokonuje dostawy katamaranów na rzecz klientów indywidualnych oraz przedsiębiorców mających siedzibę na terytorium Wspólnoty. Katamarany będące przedmiotem transakcji spełniają warunki dla uznania ich za nowe środki transportu. Na poczet ww. transakcji tytułem zaliczki otrzymuje część należności.

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenia stanowiska, iż w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów:jest zobowiązana do wystawienia zarówno na rzecz osoby fizycznej jak też przedsiębiorcy, faktury dokumentującej otrzymaną płatność w terminie 7 dni od dnia jej otrzymania,obowiązek podatkowy z tytułu jej otrzymania powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie części należności,obrót z tytułu otrzymanej zaliczki należy wykazać w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym ją otrzymała lub w miesiącu wystawienia faktury,otrzymaną zaliczkę winna opodatkować stawką właściwą dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, tj. stawką 0%,na rzecz osób fizycznych ma obowiązek zewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej,

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w wenątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4. W myśl ust. 3 w/w artykułu jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Natomiast na podstawie § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonania usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Zgodnie z art. 106 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów są nowe środki transportu, transakcja w każdym przypadku musi być potwierdzona fakturą. Przepis ten stosuje się również do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru. Stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:1)podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;2)podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W myśl ust. 12 w/w artykułu jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa wyżej, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów (art. 42 ust. 13 ustawy).

Co się natomiast tyczy obowiązku ewidencjonowaniu sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy pomocy kasy rejestrującej to należy zauważyć, iż zgodnie z treścią art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na mocy delegacji zawartej w art. 111 ust. 7 pkt 3 w/w ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu. Katalog aktualnie obowiązujących zwolnień z obowiązku ewidencjonowania określony został w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 54, poz. 375 ze zm). Natomiast zasady prowadzenia w/w ewidencji określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.).

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy stwierdzić, iż w przypadku otrzymania przez podatnika przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów części należności (przedpłaty, zaliczki etc.) jest on zobowiązany do wystawienia faktury potwierdzającej jej otrzymanie. W tym miejscu należy zauważyć, iż sama wpłata zaliczki na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten nie powstanie również na skutek upływu siedmiodniowego terminu wyznaczonego na wystawienie faktury dokumentującej przedmiotową wpłatę. Stosownie do ww. art. 20 ust. 3 ustawy o VAT powstanie on dopiero z chwilą wystawienia faktury zaliczkowej, nawet jeżeli faktura ta zostanie wystawiona z uchybieniem terminu, o którym mowa w ww. § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. Obrót z tego tytułu winien zostać wykazany w ewidencji prowadzonej stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy oraz deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. w miesiącu wystawienia ww. faktury. Przy tym stawką właściwą jest w tym przypadku stawka określona w art. 41 ust. 3 ustawy dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, tj. 0%. Dokonując transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy katamaranów na rzecz osób nie będących przedsiębiorcami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) Spółka ma obowiązek ewidencjonowania takiej sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej