P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami)postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zasad opodatkowania dochodów za 2006 rok dla osób samotnie wychowujących dzieci, przedstawione we wniosku z dnia 01.02.2007r. (wpływ do Urzędu: dnia 06.02.2007r.) uzupełnionym pismem z dnia 18.04.2007r. (wpływ do Urzędu dnia 23.04.2007r.) o udzielenie interpretacji jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez WnioskodawcęPodatnik żyje w nieformalnym związku z kobietą, z którą ma dwoje dzieci w wieku : 2 lata i 1 rok. Jest kawalerem, jego konkubina rozwódką. Dzieci i ich matka są zameldowani u Podatnika. Matka dzieci nie pracuje, Podatnik jest jedynym żywicielem rodziny. Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

Przedmiot interpretacjiPodatnik we wspomnianym piśmie z dnia 01.02.2007 r. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa odnośnie możliwości rozliczenia się z podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 rok jako osoba samotnie wychowująca dzieci ?

Stanowisko WnioskodawcyPodatnik uważa,, iż jest osobą samotnie wychowującą dzieci i może na zasadach preferencyjnych rozliczyć się za 2006 rok.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym:1)dzieci małoletnie, 2) dzieci, bez względu na ich wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami pobierany był zasiłek pielęgnacyjny, 3)dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności (art. 6 ust.5 tej ustawy).Stosownie do art. 6 ust.8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30 c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 9 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie korzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jak wynika z powyższego ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia łącznie następujących warunków:- samotnego wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka),- nie uzyskiwania przez dzieci (dziecko) żadnych dochodów,- wyrażenia przez podatnika w rocznym zeznaniu podatkowym wniosku o rozliczenie na preferencyjnych warunkach.Należy zauważyć, że „wychowywać” kogoś to – jak wynika z definicji słownikowej – „ zapewnić osobie niedorosłej osiągnięcie rozwoju fizycznego i psychicznego, zapewnić opiekę istocie niedorosłej i doprowadzić ją do samodzielności” ( Słownik Języka Polskiego PWN 1992r.). Z kolei z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama zajmuje się wychowywaniem dziecka.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest kawalerem żyjącym w nieformalnym związku z kobietą (prowadzą wspólne gospodarstwo domowe), z którą ma dzieci. Tak więc, jako kawaler Podatnik spełnia jeden z warunków wynikający z definicji zawartej w art. 6 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże warunek ten jest niewystarczający do skorzystania z możliwości rozliczenia się z podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci.. Nie można Podatnika uznać za osobę samotnie wychowującą dzieci, ponieważ wychowaniem dzieci zajmuje się wspólnie z matką dzieci (we wspólnie prowadzonym gospodarstwie domowym). Ponadto, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom. Tym samym oboje rodzice wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dziećmi i wspólnie te dzieci wychowują. W tym przypadku nie można twierdzić, iż któraś z tych osób (rodziców) jest osobą samotnie wychowującą dziecko. W tej sytuacji nie przysługuje uprzywilejowana forma opodatkowania. W tym stanie faktycznym i prawnym brak jest podstaw do skorzystania przez Podatnika z możliwości rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Zasada preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidziana dla osób samotnie wychowujących dzieci przysługuje osobie, która oprócz kosztów ich utrzymania ponosi również wszelkie konsekwencje wychowawcze oraz posiada pełnię praw rodzicielskich do dzieci. Błędne jest zatem twierdzenie Podatnika, iż z uwagi na fakt, że to on ponosi koszty utrzymania dzieci (jedyny żywiciel rodziny), to może się w ten preferencyjny sposób rozliczać. Użyte przez ustawodawcę określenie „osoba samotnie wychowująca dziecko” nie dotyczy jego utrzymania finansowego, ale całości zabiegów dotyczących jego wychowania.Ponadto, należy zauważyć, że ustawa o podatku od osób fizycznych nie przewiduje możliwości wyboru przez jednego z rodziców (posiadających prawa rodzicielskie do dzieci) preferencyjnego sposobu opodatkowania – prawo to przysługuje wyłącznie rodzicowi, który samotnie wychowuje dziecko, nie zaś jednemu z rodziców, który łoży na niego środki finansowe czy u którego dziecko jest zameldowane. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).