POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy otrzymanie zaliczki z tytułu eksport towarów powoduje powstanie obowiązku podatkowego oraz jaką stawką VAT należy ją opodatkować, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona w ramach prowadzonej działalności dokonuje dostawy katamaranów na rzecz klientów indywidualnych oraz przedsiębiorców mających siedzibę poza terytorium Wspólnoty. Na poczet ww. transakcji tytułem zaliczki otrzymuje część należności.

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenia stanowiska, iż w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu eksportu towarów:jest zobowiązana do wystawienia na rzecz osoby lub podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą faktury dokumentującej otrzymaną płatność w terminie 7 dni od dnia jej otrzymania,otrzymaną zaliczkę winna opodatkować stawką właściwą dla eksportu towarów, tj. stawką 0%,na rzecz osób fizycznych ma obowiązek zewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej,w przypadku gdy towar nie zostanie wywieziony poza terytorium Unii Europejskiej w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu jej otrzymania i w związku z tym winna dokonać w deklaracji VAT-7 za okres, w którym wykazała tę zaliczkę, korekty sprzedaży eksportowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zgodnie z art. 19 ust. 12 ustawy ww. przepis stosuje sie odpowiednio w przypadku eksportu towarów pod warunkiem, że ich wywóz nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Oznacza to, iż w eksporcie towarów obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania przez podatnika przed wydaniem towaru zaliczki (przedpłaty etc.) powstaje z chwilą jej otrzymania z tym, że w ciągu 6 m-cy, licząc od dnia jej otrzymania, winien nastąpić potwierdzony przez urząd celny, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy, wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

W rezultacie podatnik obowiązany jest ująć ww. zaliczkę w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, w prowadzonej stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy ewidencji oraz w sporządzonej w oparciu o nią deklaracji dla podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 99 ust. 1 i art. 103 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie z ust. 6 w/w artykułu stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa wyżej, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli warunek, o którym mowa wyżej, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy).

Mając na uwadze § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) należy stwierdzić, iż Strona jest obowiązana do wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki na poczet eksportu. Zgodnie bowiem z tym przepisem jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Ponieważ nie zastrzeżono, że przepis ten stosuje się jedynie do zaliczek w przypadku dostaw krajowych, uznać należy, że znajduje on zastosowanie także w przypadku zaliczek na poczet eksportu towarów. W tym miejscu należy również zauważyć, iż w myśl art. 106 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, nie mają obowiązku wystawiania faktur stwierdzających dokonanie sprzedaży bądź też otrzymanie części należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Co się natomiast tyczy obowiązku ewidencjonowaniu sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy pomocy kasy rejestrującej to należy zauważyć, iż zgodnie z treścią art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na mocy delegacji zawartej w art. 111 ust. 7 pkt 3 w/w ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu. Katalog aktualnie obowiązujących zwolnień z obowiązku ewidencjonowania określony został w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 54, poz. 375 ze zm). Natomiast zasady prowadzenia w/w ewidencji określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.).

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy zatem stwierdzić, iż w przypadku otrzymania przez podatnika przed wydaniem towaru części należności, a w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku bądź raty na poczet eksportu, przy zachowaniu warunku, o którym mowa w art. 19 ust. 12 in fine ustawy, obowiązek podatkowy powstaje w tej części z chwilą jej otrzymania, a sprzedaż ta winna zostać wykazana w ewidencji oraz deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla eksportu towarów określoną w ust. 4 art. 41 ustawy, tj. 0%. Jeżeli natomiast warunek określony w art. 19 ust. 12 ustawy nie zostanie zachowany, tj. wywóz towaru nastąpi po upływie 6 m-cy od dnia otrzymania zaliczki, Strona będzie obowiązana do dokonania korekty deklaracji, w której wykazała obrót z tego tytułu ze stawką 0%, oraz do wykazania go ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru w kraju stosownie do art. 19 ust. 11 ustawy. Dokonując sprzedaży eksportowej katamaranów na rzecz osób nie będących przedsiębiorcami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) Spółka ma obowiązek ewidencjonowania takiej sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.