P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 08.12.2006 r. (data wpływu do Urzędu - 21.12.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 08.01.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych wynikających z faktu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte we wniosku nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że umową z dnia 10 grudnia 2001 r. została zawiązana spółka jawna pod nazwą (...).
Poszczególni wspólnicy spółki wnieśli do spółki wkłady w wysokości:
- ........... - 354.686,25 zł.
- ........... - 229.879,00 zł.
- ........... - 212.000,00 zł.
Wspólnicy spółki w zyskach i stratach uczestniczą w równych częściach.
Na dzień bilansowy w rozumieniu art. 65 § 2 ksh wspólnicy spółki zamierzają zmienić umowę spółki w związku z wystąpieniem jednego ze wspólników. W konsekwencji zmiany umowy spółki występującemu wspólnikowi Spółka wypłaci udział kapitałowy wspólnika na podstawie art. 65 § 3 ksh. Zmiana umowy spółki spowoduje również zmianę udziałów w ten sposób, że .......... będzie uczestniczył w zyskach i stratach Spółki w 60% natomiast ........ w 40%.
Wartość udziału kapitałowego wspólnika występującego ze Spółki zostanie ustalona na podstawie osobnego bilansu uwzględniającego wartość zbywczą majątku Spółki na podstawie art. 65 § 1 ksh.
W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik pyta czy wypłata udziału kapitałowego dla występującego wspólnika oraz zmiana udziałów wspólników w zyskach i stratach rodzi skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych?
W Pana opinii zmiana powyższej umowy spółki nie rodzi dla żadnego ze wspólnikówobowiązków w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stan prawny:
Zgodnie z art. 65 § 1 - 5 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 Kodeksu spółek handlowych).
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji zaniechano poboru podatku.
Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt., 50 powyższej ustawy wolne od opodatkowania są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej. Tak więc wkład zwrócony wspólnikowi występującemu ze spółki osobowej, nie podlega opodatkowaniu do wysokości, w jakiej został do spółki wniesiony.
Jeżeli chodzi natomiast o kwoty wypłacone występującemu ze spółki osobowej wspólnikowi w związku ze zwrotem udziału kapitałowego ponad wniesiony do spółki wkład, to kwota ta będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem, że kwota ta obejmuje dochód, który od początku prowadzenia działalności gospodarczej, został w całości opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych a kwota wypłaconej kwoty nie przekracza wysokości udziałów wspólnika w spółce.
W takim przypadku, tj. gdy w okresie prowadzenia działalności w formie spółki osobowej, opodatkowano mniejszy dochód niż kwota wynikająca z tytułu wypłaty wartości udziału w majątku spółki występującego wspólnika, lub wypłacono wspólnikowi kwotę większą niż wynika to z jego udziału, wówczas różnica ta stanowi przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie bowiem do dyspozycji art. 8 ust. 1 i 2 oraz art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód wypracowany przez spółkę, podlegał (o ile nie występowała strata z tytułu prowadzonej działalności) w czasie jej trwania opodatkowaniu osobno u każdego ze wspólników w stosunku do jego udziału w zyskach w każdym roku podatkowym, jednakże ustalenie prawidłowych kwot uzyskanego dochodu z tytułu udziału w zysku oraz dochodu opodatkowanego na bieżąco w okresie funkcjonowania spółki, jest możliwe jedynie na podstawie urządzeń księgowych spółki.
Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania dochodu z uwzględnieniem remanentu spółki tut. organ zauważa co następuje:
W świetle postanowień art. 4 § 1 pkt 1 i art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna jest spółką osobową, tym samym, zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochody z udziału w takiej spółce opodatkowane są osobno u każdej osoby, będącej wspólnikiem takiej spółki, w stosunku do jej udziału, albowiem podatnikiem nie jest ww. spółka lecz osoba fizyczna.
Opodatkowaniu podlegają więc nie dochody spółki jawnej, lecz dochód osiągany przez każdego ze wspólników, do którego ustalenia stosować należy reguły przewidziane w powołanej wyżej ustawie.
Wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej, bez zamiaru podejmowania nowej działalności gospodarczej, wiąże się z całkowitym wygaśnięciem źródła przychodów z tego tytułu, a dla celów podatku dochodowego zdarzenie takie uznaje się za likwidację działalności gospodarczej. Podatnik, w takim przypadku zobligowany jest do powiadomienia o fakcie likwidacji działalności gospodarczej naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce swojego zamieszkania albo siedzibę przedsiębiorstwa. W zawiadomieniu takim należy określić datę likwidacji działalności. W takiej sytuacji na podatniku ciąży obowiązek ustalenia i uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego - zgodnie z przepisem art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 24 ust. 3 ww. ustawy na dzień likwidacji konieczne jest sporządzenie spisu pozostałych na ten dzień towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półfabrykatów, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz związanych z wykonywaną działalnością rzeczowych składników majątku niebędących środkami trwałymi i dokonanie ich wyceny według cen zakupu. Dochód do opodatkowania ustala się stosując do wartości remanentu likwidacyjnego wskaźnik procentowy wynikający z udziału dochodu w przychodach – w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.
Natomiast w sytuacji, w której były wspólnik podejmuje nową działalność gospodarczą nie ustala dochodu z remanentu na dzień likwidacji, skutkiem czego nie zapłaci 10% zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego.
Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, czy po wystąpieniu ze spółki jawnej obecny wspólnik zamierza dalej kontynuować działalność gospodarczą. Jednoznaczna odpowiedź na powyższe pytanie jest uzależniona od zaistniałego stanu faktycznego, tj. czy podejmie on nową działalność gospodarczą, czy też źródło przychodów jakim jest działalność gospodarcza - wygaśnie.

W tym stanie rzeczy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej uznaje Pana stanowisko w powyższym zakresie za nieprawidłowe.

W dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Powyższa interpretacja :
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoja moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Limanowej w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.