POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.12.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.12.2006 r. w tutejszym organie podatkowym został złożony wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług. We wniosku zawarto pytanie :
"czy w świetle art. 27 ustawy o podatku od towarów i usług - w którym stwierdza się, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami (...) oraz usług (...) na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone (z zastrzeżeniem art. 28) - niżej opisane usługi należy traktować jako opodatkowane poza terytorium kraju i wykazywać w deklaracji VAT- 7 w pozycji "dostawa poza terytorium kraju".
Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na terenie Niemiec. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczone przez Pana usługi związane są z leśnictwem, w szczególności jest to wycinka drzew, przygotowanie terenu oraz sadzenie nowych sadzonek drzew, itp. oraz uprawami roślin - przygotowanie pola uprawnego, sadzonek, sadzenie, zbiór plonów, przewóz plonów do miejsca magazynowania itp. a także związane z chowem i hodowlą zwierząt m. in. karmienie zwierząt, czyszczenie zwierząt, wyprowadzanie na pastwisko, czyszczenie pomieszczeń dla zwierząt, itp. Niemiecki odbiorca usług podał numer pod którym jest zidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej. Zdaniem Pana, wszystkie wymienione powyżej usługi podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terenie Niemiec.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami ) zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do zapisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W przypadku świadczenia usług należy ustalić miejsce ich świadczenia (opodatkowania) w oparciu o przepisy art. 27 oraz art 28 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Stosownie do przepisu art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie definiuje nieruchomości, ale definiują ją przepisy innych polskich aktów prawnych.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30.12.1999 r. w sprawie klasyfikacji środków trwałych ( Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zmianami ) nieruchomościami są również grunty ( grupa O środków trwałych), w tym grunty leśne (podgrupa 02). Lasy jako rodzaj środka trwałego 020 oraz grunty zadrzewione i zakrzewione 021 wchodzą natomiast w skład gruntów leśnych. Odnosząc się do pojęcia nieruchomości, przepisy Kodeksu Cywilnego również stanowią, że grunty zalesione są nieruchomościami.W związku z powyższym, świadczone przez Pana usługi leśne lub związane z uprawą roślin jako związane z nieruchomością będą opodatkowane w miejscu świadczenia usług tj. na terenie Niemiec.

W myśl art. 27 ust. 2 pkt. 3 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Art.28 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż jeśli nabywca usług o których mowa w art. 27 ust.2 pkt 3 lit. d podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Na podstawie art.28 ust.8 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się jeżeli towary po wykonaniu usługi zostały niezwłocznie, nie później niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi na terenie Niemiec związane z chowem i hodowlą zwierząt jako usługi na ruchomym majątku rzeczowym, będą opodatkowane na terenie Niemiec. W okolicznościach wskazanych przez podatnika nie występuje wyłączenie, o którym mowa w art. 28 ust. 7 cytowanej ustawy o podatku VAT.W myśl art. 99 ust. 1 cytowanej ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15 ( tj. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2) są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2 - 10 i art. 133. Zgodnie z ust. 14 cytowanego artykułu Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1, 2 i 8 - 11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania. Objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług ( VAT-7 i YAT-7K ) stanowią załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 185, poz. 1545 ). Zgodnie z tymi objaśnieniami w części C deklaracji podatnicy rozliczają, transakcje podlegające opodatkowaniu oraz podatek należny, a także transakcje wykonywane poza terytorium kraju. W poz. 21 deklaracjiVAT-7 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.
W związku z powyższym, przedmiotową transakcję należy wykazać w składanej deklaracji VAT-7 jeżeli w stosunku do tej dostawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.Na dzień złożenia wniosku w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, w tej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.