POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.06.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu), uzupełnionego w dniu 18.08.2006r.( data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z art. 3 ust.1, art. 86 ust. 1 ,art. 96 ust. 6, art. 99 ust.1, art. 99 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku,jest prawidłowe.

Uzasadnienie
1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący: X z siedzibą w Ostrowii Mazowieckiej jest jedynym akcjonariuszem zarówno Y z siedzibą w Białymstoku jaki i Z z siedzibą w Hajnówce, posiadającym 100% akcji w każdej ze Spółek. Zarząd X podjął decyzję o zamiarze połączenia X z siedzibą w Ostrowii Mazowieckiej z Y z siedzibą w Białymstoku oraz z Z z siedzibą w Hajnówce na XPołączenie zostanie dokonane na podstawie art.492 § 1 pkt. 1 Kodeksu Spółek Handlowych poprzez przeniesienie całego majątku spółek Y i Z na XStosownie do treści art. 515§ 1 Kodeksu Spółek Handlowych oraz mając na uwadze, że X jest jedynym akcjonariuszem Z połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego X Organem podatkowym właściwym dla Y i Z jest Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku.

W uzupełnieniu Wniosku, Spółka informuje, iż z dniem 31.07.2006r. doszło do połączenia X z Y z siedzibą w Białymstoku. W związku z tym przestały istnieć Y., a majątek został przeniesiony na X Spółka na podstawie art.494 Kodeksu Spółek Handlowych wstąpiła w dotychczasowe prawa i obowiązki Spółki przejętej. W przypadku drugiej ze Spółek przejęcie planowane jest na dzień 30.09.2006r.

2. Pytania podatnika: a) W sytuacji gdy , X wstąpią we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego , prawa i obowiązki przejmowanych w wyniku połączeń Spółek ,to czy Spółka przejmująca otrzyma należne zwroty podatku VAT wynikające z wcześniejszych deklaracji podatkowych VAT-7 złożonych przez łączące się Spółki? b) Czy właściwym do zwrotu ( przekazania) podatku będzie Urząd Skarbowy właściwy miejscowo dla Spółki przejmującej? c) Który Urząd Skarbowy będzie właściwy do złożenia deklaracji podatkowych VAT-7 Spółek przejmowanych za ostatni okres rozliczeniowy przed ich połączeniem? d) Czy wraz z deklaracjami VAT-7 Spółka przejmująca , bądź też Spółki przejmowane zobowiązane będą do złożenia w Urzędzie Skarbowym jakichkolwiek innych informacji dodatkowych? e) Jak powinna postąpić Spółka przejmująca w przypadku, gdy po dacie połączenia otrzymywać będzie od dostawców faktury/ faktury korygujące wystawione na adres oraz nazwę Spółek przejętych? f) Jak powinna postąpić Spółka przejmująca, kiedy po dacie połączenia otrzymywać będzie dokumenty potwierdzające wywóz towarów w ramach wewnątrzwspólnotowych dostaw dokonanych przed datą połączenia przez Spółki przejęte? g) Który Urząd Skarbowy będzie właściwy do złożenia korekty deklaracji podsumowującej?

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Zdaniem Spółki, X jako Spółka przejmująca, wchodząca w ogół praw i obowiązków Spółek przejmowanych, będzie mieć prawo do otrzymania zwrotów VAT wynikających z deklaracji VAT-7 Spółek przejmowanych za poprzednie okresy rozliczeniowe.Ponadto Spółka uważa, że od momentu połączenia deklaracje/ korekty deklaracji VAT-7, deklaracje podsumowujące/ korekty deklaracji podsumowujących, dotyczące podmiotów przejmowanych, Spółka przejmująca, jako następca prawny, powinna składać do Urzędu Skarbowego, który jest właściwy dla Spółki przejmującej, czyli w tym przypadku do Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu. Zdaniem Spółki otrzymywanie przez Spółkę przejmującą, po dacie połączenia, faktur/ faktur korygujących wystawionych na Spółki przejęte, będzie dawało Spółce przejmującej pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego w nich zawartego. Powyższe stanowisko Spółki wynika z art. 494 §1 Kodeksu Spółek Handlowych ( Dz. U. Nr 94 poz. 1037 z 2000r. z późn. zmianami)oraz art. 93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005r. z późn. zmianami).X wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się Spółek. Zgodnie z art. 493 § 2 Kodeksu Spółek Handlowych połączenie spółek następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby Spółki przejmującej- X Z dniem rejestracji połączenia w Krajowym Rejestrze Sądowym – Rejestrze Przedsiębiorców X wstąpią we wszelkie prawa i obowiązki spółek przejmowanych tj. Y i Z

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Łączenie, podział i przekształcanie spółek handlowych zostało uregulowane w Kodeksie spółek handlowych w tytule IV ustawy z dnia 15 września 2000r.( Dz. U. z 2000r. , Nr 94 poz. 1037 z późn. zmianami). Z powyższych regulacji zawartych w tytule IV K.s.h. należy stwierdzić , iż połączenie spółek może być dokonane poprzez:

przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie),zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się poprzez zawiązanie nowej spółki).

Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru, które jednak nie może nastąpić wcześniej niż wpisanie do rejestru nowej spółki. Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej. Zgodnie z zapisem art. 494 K.s.h. spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), nie reguluje w sposób odrębny powyższych zmian podmiotowych-zasady sukcesji praw i obowiązków w przypadku wszelkiego rodzaju przekształceń podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w różnych formach, uregulowane zostały natomiast w przepisach rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami). W myśl postanowień art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych oraz osobowych i kapitałowych spółek handlowych, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis ten stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się poprzez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych), bądź osobowej spółki handlowej. Powyższe przepisy mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Przeniesienie powyższych przepisów Ordynacji podatkowej na grunt ustawy o podatku od towarów i usług oznacza, iż powstała w wyniku łączenia czy przekształcenia spółka handlowa przejmuje wszystkie prawa i obowiązki, jakie na mocy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przysługiwały spółce przekształcanej.

Określając właściwość miejscową organów podatkowych do złożenia deklaracji podatkowych VAT-7 w zakresie podatku od towarów i usług w przypadku połączenia się Spółek ,należy mieć na uwadze przepisy następujących aktów prawnych:

art. 3 ust.1, art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), art.3 pkt.2, art.18a, art.81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami )§ 13 ust.1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie właściwości organów podatkowych ( Dz.U. z 2005r. Nr 165 poz. 1371 z późn. zmianami)

Właściwość organu podatkowego w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług określa art.3 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Natomiast w myśl art.18a ustawy Ordynacja podatkowa jeżeli po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dotyczących poprzednich lat podatkowych lub innych okresów rozliczeniowych jest organ właściwy po zaistnieniu tych zdarzeń, z zastrzeżeniem art. 18b. Zmiany w trakcie okresu rozliczeniowego reguluje natomiast § 13.ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie właściwości organów podatkowych zgodnie z którym organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego za dany okres rozliczeniowy dla podatników, którzy w trakcie okresu rozliczeniowego zmienili miejsce wykonywania czynności, miejsce zamieszkania lub adres siedziby, wskutek czego właściwy stał się organ podatkowy inny niż dotychczasowy - jest organ podatkowy właściwy dla podatnika z tytułu rozliczeń podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w ostatnim dniu tego okresu. Z informacji przedstawionych we Wniosku wynika, że przejęcie jednej ze Spółek nastąpiło w dniu 31.07.2006r. i dokonano odpowiednich wpisów w Krajowym Rejestrze Sądowym w części dotyczącej obu Spółek. A zatem przejęta Spółka z dniem 31.07.2006r. utraciła byt podmiotu prawnego, a także byt podmiotu podatkowego w podatku od towarów i usług. Z cytowanych powyżej przepisów ,w sytuacji przedstawionej we Wniosku, należy stwierdzić , że za miesiąc poprzedzający połączenie Spółek tj. czerwiec 2006r. właściwym miejscowo organem podatkowym do złożenia rozliczenia VAT-7 za ten miesiąc będzie Urząd Skarbowy właściwy dla Spółki przejmowanej. W tej sytuacji nie występują bowiem przesłanki o których mowa w § 13.ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie właściwości organów podatkowych. Z kolei za miesiąc lipiec 2006r. deklaracja rozliczeniowa VAT-7 powinna zostać złożona przez Wnioskodawcę do Urzędu Skarbowego właściwego miejscowo dla Spółki przejmującej ( Wnioskodawcy). W tej sytuacji bowiem zachodzą przesłanki o których mowa w § 13.ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie właściwości organów podatkowych- właściwym organem podatkowym - jest organ podatkowy właściwy dla podatnika z tytułu rozliczeń podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w ostatnim dniu tego okresu. Ostatnim dniem okresu rozliczeniowego za lipiec 2006r. jest dzień 31.07.2006r. W dniu tym właściwym miejscowo organem podatkowym dla rozliczenia podatku od towarów i usług dla Spółki przejmowanej stał się Urząd Skarbowy właściwy dla Spółki przejmującej. Deklaracja podatkowa za ten okres rozliczeniowy powinna zawierać łączne dane Spółki przejętej i przejmującej. Tym samym właściwym organem podatkowym do ewentualnego zwrotu podatku od towarów i usług za ten okres rozliczeniowy będzie Urząd Skarbowy właściwy miejscowo dla Spółki przejmującej. Za poprzedni okres rozliczeniowy (czerwiec 2006r.)w przypadku wykazania przez Spółkę przejmowaną kwoty do zwrotu na rachunek bankowy należy posiłkować się przepisem art.18a ustawy Ordynacja podatkowa zgodnie z którym jeżeli po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dotyczących poprzednich lat podatkowych lub innych okresów rozliczeniowych jest organ właściwy po zaistnieniu tych zdarzeń. A zatem w sytuacji, gdy poprzedni właściwy miejscowo dla Spółki przejętej organ podatkowy nie dokonał przed dniem połączenia Spółek ( 31.07.2006r.) zwrotu podatku VAT, właściwym organem podatkowym do dokonania zwrotu na podstawie art.18a ustawy Ordynacja podatkowa będzie Urząd Skarbowy właściwy dla Spółki przejmującej. Powyższa regulacja art.18 a ustawy Ordynacja podatkowa znajduje zastosowanie także w przypadku otrzymywania przez Spółkę przejmującą po dacie połączenia dokumentów potwierdzających wywóz towarów w ramach wewnątrzwspólnotowych dostaw dokonanych przed datą połączenia przez Spółkę przejętą(korekta deklaracji VAT-7) oraz korekt deklaracji podsumowujących.

W przypadkach korekt deklaracji VAT-7 i informacji podsumowujących VAT-UE właściwym Urzędem Skarbowym do ich złożenia będzie organ podatkowy właściwy dla Spółki przejmującej. Zdaniem tut. Urzędu Skarbowego korekty deklaracji podatkowych VAT-7 oraz informacji podsumowujących VAT-UE za okresy poprzedzające moment połączenia składa następca prawny, czyli podmiot przejmujący w urzędzie skarbowym właściwym miejscowo dla niego.

W korektach deklaracji podatkowych VAT-7 oraz informacji podsumowujących VAT-UE należy podać dane identyfikacyjne dotyczące Spółki przejmowanej, jej NIP, adres, natomiast wartości korygowane należy odnieść wyłącznie do wartości określonych w deklaracjach ( informacjach) pierwotnych złożonych przez Spółkę przed jej przejęciem.

W zakresie obowiązku złożenia dodatkowych informacji w zakresie podatku od towarów i usług należy mieć na uwadze zapis art.96 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT. Zgodnie z art.96 ust.7 cytowanej ustawy zgłoszenia o zaprzestaniu działalności w wyniku śmierci podatnika dokonuje jego następca prawny. A zatem zasadniczo to Spółka przejmowana ma obowiązek złożyć w ostatnim dniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgłoszenie o zaprzestaniu działalności gospodarczej. W opinii tut. organu podatkowego, w imieniu Spółki przejmowanej zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności opodatkowanych, jako sukcesor praw i obowiązków może także sporządzić Spółka przejmująca. Ponadto na podstawie art.96 ust.12 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka przejmująca zobowiązana jest zgłosić zmianę w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana poprzez aktualizację danych w zakresie podatku od towarów i usług ( VAT-R) wraz z załącznikiem VAT-R/UE stanowiącym informację dotyczącą obowiązku podatkowego w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych.

W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT / faktur korygujących wystawionych na adres adres oraz nazwę Spółek przejętych , zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przypadku gdy Spółka przejmowana nabyła prawo do do odliczenia podatku naliczonego w okresie zarejestrowania w rejestrze prawo to przechodzi na Spółkę , która ją przejęła. Tym samym Spółka przejmująca będzie miała prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego określonego w fakturach zakupu , wystawionych i nie rozliczonych przez Spółkę przejętą- przed połączeniem.

Przyjmując,że okresem rozliczeniowym jest miesiąc lipiec 2006r. tj. miesiąc w którym ustał byt prawny Spółki przejętej , deklarację podatkową VAT-7 za ten okres składa Spółka przejmująca ujmując w niej wszystkie zdarzenia gospodarcze dotyczące obu jednostek, a tym samym Spółka przejęta nie składa za ten okres żadnej deklaracji podatkowej VAT-7. Połączenie Spółek na podstawie przepisów Kodeksu Handlowego poprzez przeniesienie całego majątku z jednej ze Spółek do drugiej skutkuje również prawem Spółki przejmującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego określonego w fakturach zakupu VAT oraz dokumentach celnych wystawionych dla Spółki przejętej. Powyższe zasady odnoszą się także do Spółki , której przejęcie planowane jest na dzień 30.09.2006r.