POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Na podstawie art. 216 § 1, art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.01.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie opodatkowania podatkiem od nieruchomości budowli, tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska G. Sp. z o.o., że kontenery, niezależnie od tego czy są posadowione na fundamentach, czy też na bloczkach betonowych, nie należy traktować do celów opodatkowania podatkiem od nieruchomości jako budowli.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika,płatnika lub inkasenta maja obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.W dniu 26.02.2007 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynał wniosek G.Sp. z o.o. o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od nieruchomości budowli, a mianowicie:
1. Czy kontenery posadowione na fundamentach należy traktować jako budowle?
2. Czy kontenery posadowione na bloczkach betonowych należy traktować jako budowle?
3. Czy w przypadku uznania, że kontenery są budowlami, należy opłacać podatek od nieruchomości tylko od wartości fundamentów, czy też od wartości samych kontenerów?
4. Czy w przypadku uznania, że kontenery są budowlami, należy opłacać podatek od nieruchomości od wartości fundamentów i od wartości kontenera, traktowanych jako jedna budowla?
Zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy podatnik zawarł jednocześnie własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że kontenery, w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, nie są budowlami i w związku z powyższym, niezależnie od tego czy są posadowione na fundamentach, czy też na bloczkach betonowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. W przypadku posadowienia kontenera na fundamencie, opodatkowaniu powinna podlegać tylko wartość fundamentu, traktowanego jako budowla.

Rozpatrując sprawę tutejszy organ podatkowy zważył, co następuje:

Zakres przedmiotowy podatku od nieruchomości określa art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 z późn. zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają grunty, budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Definicje budynku i budowli zostały zawarte w art. 1 a ww. ustawy. Budynkiem jest obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocy przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Budowlą natomiast jest obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędącym budynkiem lub obiektem małej architektury a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym które zapewnia możliwość użytkowania obiektu budowlanego zgodnie z jego przeznaczeniem. Z powyższej definicji budowli wynika, że jeżeli obiekt budowlany nie jest budynkiem (nie posiada wszystkich wymienionych w definicji elementów) ani też obiektem małej architektury (definicja zawarta jest w art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane) - jest budowlą i podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, o ile jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych za budowle zwiazane z prowadzeniem działalności gospodarczej uważa się budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.Powyższa definicja budowli odwołuje się do przepisów prawa budowlanego. W art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane określono, że przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiąca całość techniczno¬użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami oraz obiekt małej architektury. W art. 3 pkt 3 tej ustawy ustawodawca podał przykładowe wyliczenie budowli. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa ta posługuje się także definicją „tymczasowego obiektu budowlanego", którym jest obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przeznaczony do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, barakowozy, obiekty kontenerowe.Natomiast ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie zawiera definicji „tymczasowego obiektu budowlanego", a posługuje się jedynie dwoma pojęciami obiektu budowlanego, tj. budynku i budowli.

W związku z powyższym dla potrzeb podatku od nieruchomości należy określić jakiego rodzaju obiektem budowlanym jest kontener. Jeżeli kontener spełnia wszystkie elementy definicji budynku, w tym trwałe związanie z gruntem - to jest budynkiem. Jeżeli natomiast nie jest budynkiem w rozumieniu art. 1a ust 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, to na podstawie definicji budowli zawartej w art. 1a ust. 1 pkt 2 tej ustawy jest budowlą. Podkreślić przy tym należy, że budowlą jest nie tylko sama konstrukcja obiektu budowlanego (kontener), ale również fundament oraz ściśle z nim związane urządzenia w postaci instalacji i przyłączy, które są elementem składowym budowli i zwiększają jej wartość początkową będącą podstawą opodatkowania podatkiem od nieruchomości.Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości obiektów budowlanych stanowi:- dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa,- dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. Jeżeli od budowli lub ich części nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa, określona przez podatnika na dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 4 ust. 5 ww. ustawy).Jednocześnie należy zaznaczyć, że w myśl art. 6 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem. Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.W świetle powyższego należy stwierdzić, że kontenery posadowione na fundamentach lub na bloczkach betonowych są budowlami w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Podstawę ich opodatkowania w danym roku podatkowym stanowi ich wartość wraz z fundamentami oraz przyłączami, ustalona na dzień 1 stycznia danego roku, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne.Zasada ta nie ma zastosowania do okoliczności, gdy kontenery są posadowione na fundamentach i są trwale zwiazane z gruntem. Wówczas są budynkami w rozumieniu ww. ustawy, a podstawę ich opodatkowania stanowi powierzchnia użytkowa.