P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 216, 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem Pana z dnia 07.02.2007 r. (wpływ 19.02.2007 r.) – Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego i postanawia uznać Pana stanowisko zawarte we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 19.02.2007 r. wpłynął wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na zasadach ogólnych - w zakresie nauki języków obcych. W dniu 27 lipca 2006 r. otrzymał Pan dotację z Wojewódzkiego Urzędu Pracy na realizację projektu „Nowa szansa – nowe perspektywy” w ramach działania 2.3. Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego.

W/w projekt został finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (75%) oraz z budżetu państwa (25%). Instytucją Wdrażającą w przypadku projektów w ramach działania 2.1. ZPORR jest Wojewódzki Urząd Pracy. Celem projektu jest reorientacja zawodowa rolników oraz domowników i osób odchodzących z rolnictwa z terenu województwa lubelskiego. Realizacja projektu polega na przeprowadzaniu cyklu szkoleń i kursów zawodowych mających na celu nabycie umiejętności i kwalifikacji zawodowych związanych z nowym zawodem.

Dotacja powyższa otrzymywana jest w transzach, po wykorzystaniu 80 % środków z dotacji zwraca się Pan z wnioskiem o następną transzę. W związku z tym, że faktury za wykonane usługi wystawiane są na bieżąco, na przełomie roku powstają sytuacje, kiedy wpływ z dotacji nie pokrywa kosztów poniesionych w danym roku podatkowym lub otrzymana w danym roku podatkowym dotacja jest większa od poniesionych wydatków.

Z uwagi na powyższe zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z pytaniem czy kosztami uzyskania przychodu 2006r. są faktury zakupu wystawione w grudniu 2006 r., na które nie otrzymano w 2006 r. dotacji i czy powstała strata jest stratą podatkową ?

W Pana ocenie faktury na zakup wystawione w 2006 r. stanowią koszty uzyskania przychodu w 2006 r. niezależnie od tego, że nie otrzymano na nie dotacji, zaś powstała strata w działalności gospodarczej w ramach tego projektu jest stratą podatkową.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następujący sposób:

W przedmiotowym stanie faktycznym wszystkie przychody uzyskane przez Pana z tytułu realizacji przyjętego projektu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów – zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy, w myśl którego kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiagnięcie przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym.

Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz celem poniesienia jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Reasumując, faktury na zakup wystawione na Pana w grudniu 2006 r. zwiaząne z realizacją projektu, które nie zostały w 2006 r. pokryte przychodami z dotacji będą stanowiły koszty uzyskania przychodu, o ile wypełniają dyspozycję art. 22 ust. 1 ustawy.

W sytuacji, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, to wynikająca różnica stanowić będzie stratę ze źródła przychodów – zgodnie z zapisem art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe zajęte przez Pana stanowisko jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.