Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą sklasyfikowaną m.in. pod PKD - 7450B - działalność jednoosobowego podmiotu gospodarczego prowadzącego działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, tj. strona świadczy usługi kierowcy na rzecz kontrahenta szwedzkiego. Za wykonane usługi wystawia faktury VAT.

Poza tymi usługami w 2007r. podatnik będzie świadczył usługi transportowe na terenie kraju, własnym samochodem o ładowności do 2 ton.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, w zakresie:

- odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat świadczonych usług kierowcy oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych podano, że odpowiedzialność wobec osób trzecich spoczywa na zleceniodawcy a za wykonanie tej usługi odpowiada zleceniobiorca,

- pod czyim kierownictwem oraz w przez kogo wyznaczonym miejscu i czasie świadczone są usługi kierowcy podano, że zleceniobiorca jest samodzielny w tym co wykonuje, nie podlega nikomu, ale wykonuje zlecenie zgodnie z dyspozycją, w miejscu i czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę,

- ryzyka gospodarczego związanego z wykonywaniem usług kierowcy podano, że ryzyko gospodarcze związane realizacją zlecenia obciąża solidarnie zleceniodawcę i zleceniobiorcę w granicach określonych przepisami kodeksu cywilnego.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy przychody z tytułu działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług kierowcy i usług transportowych, można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Własne stanowisko w sprawie przedstawione we wniosku.

Zdaniem strony, przychody z tytułu wyżej opisanej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ poza usługami sklasyfikowanymi według PKD pod nr 74.50.B świadczy również usługi transportowe własnym samochodem.

Interpretacja tut. organu podatkowego.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, (...).

W art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ww. ustawy zawarto, że opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.

W wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stanowiącym załącznik nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w poz. 18 wymieniono:

- grupa 74.5 - Usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu,

- z wyłączeniem grupy 74.50.2 - Usługi pozyskiwania personelu, ze wskazaniem, że usługi te podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 17% przychodów.

Ustawodawca regulując powyższe zasady w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazał, że użyte w tej ustawie określenie "działalność usługowa", oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z 1999r. Nr 92, poz. 1045 i z 2001r. Nr 12, poz. 94) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439, z 1996r. Nr 156, poz. 775, z 1997r. Nr 88, poz. 554 i Nr 121, poz. 769, z 1998r. Nr 99, poz. 632 i Nr 106, poz. 668 oraz z 2001r. Nr 100, poz. 1080), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (w pkt 2 zdefiniowano działalność gastronomiczną, w pkt 3 zdefiniowano działalność usługową w zakresie handlu).

Powołane wyżej przepisy, na mocy §2 pkt 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.), stosuje się do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r.

Tak więc jeżeli ustawodawca wyłączył z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu sklasyfikowane w grupie 74.5 PKWiU, z wyłączeniem grupy 74.50.2 PKWiU to oznacza, iż usługi sklasyfikowane w grupowaniu 74.50.2 PKWiU podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy ryczałt od przychodów ze świadczenia tych usług wynosi 17%.

Opodatkowanie według 17% ryczałtu dotyczy zatem grupowania 74.50.2 PKWiU, do którego zgodnie z uprzednio powołanym rozporządzeniem z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zalicza się:

74.50.2 Usługi pozyskiwania personelu

74.50.21 Usługi pozyskiwania biurowego personelu pomocniczego

74.50.21-00 Usługi pozyskiwania biurowego personelu pomocniczego

74.50.21-00.10 Usługi pozyskiwania biurowego personelu pomocniczego

74.50.21-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze biurowego personelu pomocniczego

74.50.22 Usługi pozyskiwania pomocy domowych

74.50.22-00 Usługi pozyskiwania pomocy domowych

74.50.22-00.10 Usługi pozyskiwania pomocy domowych

74.50.22-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pomocy domowych

74.50.23 Usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych

74.50.23-00 Usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych

74.50.23-00.10 Usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych

74.50.23-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych

74.50.24 Usługi pozyskiwania personelu pielęgniarskiego

74.50.24-00 Usługi pozyskiwania personelu pielęgniarskiego

74.50.24-00.10 Usługi pozyskiwania personelu pielęgniarskiego

74.50.24-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze personelu pielęgniarskiego

74.50.25 Usługi pozyskiwania pozostałego personelu

74.50.25-00 Usługi pozyskiwania personelu, pozostałe

74.50.25-00.10 Usługi pozyskiwania personelu, pozostałe

74.50.25-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pozostałego personelu.

Na podstawie powyższego usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze kierowcy podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 17%.

Natomiast przychody z tytułu usług transportowych świadczonych na terenie kraju własnym samochodem o ładowności do 2 ton podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Reasumując, w opisanym stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez stronę we wniosku z dnia 22.02.2007 r. z odmiennym jednak uzasadnieniem tego stanowiska.

Ponadto należy nadmienić, że na skutek nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzonej od 1 stycznia 2007r. ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) dokonano modyfikacji definicji działalności gospodarczej poprzez dodanie art. 5b ust. 1 w brzmieniu: "Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością".

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w uzupełnieniu do wniosku z dnia 22.02.2007r., tutejszy organ podatkowy stwierdza, że wykonywane przez stronę czynności mieszczą się w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stanu faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika i stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.