P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 20.02.2007r. (data wpływu 21.02.2007r.), uzupełnionym w dniu 07.05.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Bank jest nabywcą usług z tytułu importu usług doradczych. Zgodnie z zapisami zawartej w tej sprawie “Umowy o świadczenie usług za pośrednictwem doradców na terytorium Polski”, wynagrodzenie będzie płacone przez Bank na podstawie faktur wystawionych przez usługodawcę w oparciu o koszty rzeczywiste na początku każdego półrocza kalendarzowego za usługi doradcze wyświadczone w poprzednim półroczu. Faktury będą płacone przez Bank w okresie 60 dni od daty ich otrzymania.

Bank otrzymał fakturę 15 marca 2006r. wystawioną w dniu 16 grudniu 2005r. za pierwsze półrocze 2005r. oraz w dniu 9 marca 2006r. wystawioną 23 lutego 2006r. za drugie półrocze 2005r. Natomiast za pierwsze półrocze 2006r. Spółka otrzymała fakturę w dni 26 lipca 2006r. z datą wystawienia 30 czerwca 2006r.

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w odniesieniu do każdego z półrocznych okresów, w których świadczona była na jego rzecz usługa doradcza, zgodnie z art. 19 ust. 19 w związku z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, powstał:

za pierwsze półrocze 2005r. - 7 lipca 2005r.;

za drugie półrocze 2005r. - 7 stycznia 2006r.;

za pierwsze półrocze 2006r. - 7 lipca 2006r.

Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, iż tylko w tych okresach rozliczeniowych powinien zostać rozpoznany import usług z tytułu świadczenia usług doradczych poprzez wystawienie faktury wewnętrznej dokumentującej te czynności w danym okresie. Podstawą opodatkowania powinna być kwota należności z faktury, przeliczona na złote według kursu z dnia powstania obowiązku podatkowego, z uwagi na fakt, że faktury nie były wystawiane w terminie.

Zgodnie z art. 19 ust. 19 ustawy oz dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usłud (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług. Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W przedstawionym przez Bank stanie faktycznym należy przyjąć, że usługa doradcza świadczona w każdym półroczu została wykonana w ostatnim dniu tego półrocza, tj. jeśli usługa świadczona była w pierwszym półroczu 2005r. to usługa została wykonana 30 czerwca 2005r. W związku z faktem, iż faktura została wystawiona w terminie późniejszym niż 7 dni od dnia wykonania usługi, obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, powstał w 7 dniu od dnia wykonania usługi.

Zgodnie z art. 29 ust. 17 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.

Zgodnie z § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury. Stosownie do § 2 i 3 rozporządzenia możliwe są wyjątki od tej zasady w sytuacji:

1.jeżeli na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony;

2.jeżeli podatnik nie wystawił faktury w terminie, w którym miał obowiązek jej wystawienia, kwoty te przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług (§ 37 ust. 4 cyt. rozporządzenia).

Mając na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, że Spółka prawidłowo rozpoznaje obowiązek podatkowy, tj. w 7 dniu od dnia wykonania usługi doradczej. Jednocześnie poprawnie dokonuje przeliczenia kwot waluty obcej na złote w oparciu o kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w tym stanie faktycznym, z zastrzeżeniami wynikającymi z art. 14a, 14b i 14c ustawy Ordynacja podatkowa.