P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 16.11.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 17.11.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi doradcze, a w szczególności tzw. audyt środowiskowy i badania właściwości geologicznej gruntów. Audyty środowiskowe polegają w szczególności na przeprowadzeniu wizji lokalnej nieruchomości (działki, budynku, terenów niezabudowanych, zakładów przemysłowych itp.) oraz badaniu uwarunkowań środowiskowych, w tym w szczególności na porównaniu stanu faktycznego z wymogami dyktowanymi przez prawo środowiskowe lub dyrektywy unijne. W wyniku przeprowadzonych prac powstaje raport nazywany audytem środowiskowym bądź przeglądem środowiskowym. Audyt odnosi się wyłącznie do aspektów środowiskowych lub zarówno do środowiskowych i BHP. Badania właściwości geologicznej gruntów polegają na przeprowadzeniu wierceń w terenie oraz pobieraniu prób gruntu i prób wody podziemnej. Pobierane próby wysyłane są następnie do laboratorium do analizy chemicznej. Raport obejmuje opis wykonanych prac terenowych metodologii laboratoryjnej wykorzystywanej do analiz chemicznych, a następnie omówienie uzyskanych wyników i ich interpretację wraz z rekomendacjami co do dalszych działań na terenie. Urząd Statystyczny zakwalifikował oba rodzaje świadczonych usług do PKWiU 74.20.3 “usługi inżynierskie”.

Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy miejscem opodatkowania usług inżynierskich dotyczących nieruchomości świadczonych na rzecz podmiotu zagranicznego jest miejsce, gdzie znajduje się siedziba nabywcy usługi czy miejsce, gdzie położona jest nieruchomość.

Zdaniem Spółki usługi polegające na badaniu gruntu czy warunków geologicznych pod przyszłą inwestycję w sytuacji, gdy nie podjęta została jeszcze żadna decyzja inwestycyjna, będą opodatkowane w miejscu siedziby nabywcy, a nie tam gdzie znajduje się nieruchomość. Nie można bowiem łączyć ich trwale z żadną konkretną nieruchomością. Podobnie będzie opodatkowana usługa obejmująca badanie rozpoznawcze na etapie poszukiwania miejsca lokalizacji inwestycji. W miejscu siedziby nabywcy będą opodatkowane również usługi polegające na ocenie przestrzegania prawa o ochronie środowiska. Jeżeli natomiast, zdaniem Spółki, badanie geologiczne będzie wykonywane po podjęciu decyzji lokalizacyjnej i Spółka zostanie o tym powiadomiona, to usługa taka będzie opodatkowana w miejscu, gdzie znajduje się nieruchomość.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Z kolei w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego – miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Zatem art. 27 ust. 2 pkt 1 określa pierwszy ze szczególnych przypadków ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomością. Pomimo braku określenia tego wprost w ustawie i przepisach wykonawczych należy uznać, że powyższa zasada odnosi się jedynie do konkretnie określonych nieruchomości. “Nieruchomość nie musi być już wyodrębniona jako odrębny przedmiot własności (dotyczy to gruntów), nie musi już być wybudowana (dotyczy to budynków), lecz musi być znana chociażby jej lokalizacja. Taka interpretacja w części znajduje uzasadnienie w końcowym fragmencie, który stanowi o miejscu położenia nieruchomości. Musi być ono dokładnie znane. Przepis stanowi o miejscu – a nie o państwie – położenia nieruchomości” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, VAT, Komentarze Zakamycze, 2004, str. 416). W przypadku gdy świadczona usługa nie dotyczy konkretnej nieruchomości miejsce jej świadczenia ustala się na zasadach ogólnych, bądź na jednej z pozostałych zasad szczególnych.

Z treści wniosku przedstawionego przez Spółkę wynika, że otrzymuje Ona zlecenie na wykonanie prac inżynierskich na nieruchomości. Mając na uwadze charakter świadczonych usług opisanych przez Spółkę, nie można się zgodzić ze stanowiskiem Spółki, że usług tych nie należy łączyć z żadną konkretną nieruchomością. Nie sposób bowiem przeprowadzić np. badania geologicznego gruntów polegającego na przeprowadzeniu wierceń w terenie oraz pobieraniu prób gruntu i prób wody podziemnej, nie wykonując ich na i dla konkretnej nieruchomości. W związku z powyższym miejscem opodatkowania usług opisanych we wniosku jest miejsce położenia nieruchomości.

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku, z zastrzeżeniami wynikającymi z art. 14a, 14b i 14c ustawy Ordynacja podatkowa.