Jest Pani matką samotnie wychowującą dziecko. Córka, urodzona w listopadzie 1983r., jest studentką studiów dziennych i otrzymuje rentę rodzinną po zmarłym ojcu – za rok 2006 w kwocie 7.327,68 zł. W 2006r. pracowała na umowę zlecenie i zarobiła 1.800 zł oraz ponad 8.000 zł i w związku z tym nie przysługiwało Pani rozliczenie z urzędem skarbowym w sposób preferencyjny jako osobie samotnie wychowującej dziecko.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.04.2007r., stwierdza, iż:- podatnik może rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko w przypadku, gdy dziecko nie ukończyło 25 lat i jest studentem szkoły wyższej, a w roku podatkowym nie uzyskało dochodu w wysokości przekraczającej 2790 zł, poza rentą rodzinną i dochodami zwolnionymi od podatku dochodowego od osób fizycznych, - podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg skali podatkowej dochody uzyskane w 2006r., w wysokości nie przekraczającej 2790 zł, nie powodowały obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za ten rok, a kwota zmniejszająca podatek obliczany wg skali podatkowej wynosiła 530 zł 08 gr,- podatnik nie wykazuje dochodów pełnoletniego dziecka we własnym zeznaniu podatkowym,- podatnik rozliczający się jako osoba samotnie wychowująca dziecko składa zeznanie podatkowe za 2006r. oraz za 2007r. na formularzu PIT-37, jeżeli nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej, ani działów specjalnych produkcji rolnej, nie osiągnął przychodów z tytułu najmu, dzierżawy bądź umów o podobnym charakterze, przychodów ze źródeł położonych zagranicą, przychodów, od których obowiązany był samodzielnie odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy bądź przychodów z innych źródeł opodatkowanych wg skali podatkowej, od których nie było obowiązku odprowadzenia w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy. W przeciwnym razie zeznanie należy złożyć na formularzu PIT-36.

Stosownie do art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w roku 2006, od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym:1) dzieci małoletnie,2) dzieci, bez względu na ich wiek, na które zgodnie z odrębnymi przepisami pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,3) dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Wskazany wyżej preferencyjny sposób rozliczania podatku dochodowego nie ma zastosowania, gdy osoba samotnie wychowująca dziecko lub samo dziecko osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem wg 19% stawki liniowej bądź zryczałtowanym podatkiem dochodowym (art. 6 ust. 8 i 9 powołanej wyżej ustawy). Z przyjętej skali podatkowej (art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006r.) wynika, iż dochód w wysokości nie przekraczającej 2.790 zł nie powoduje obowiązku zapłaty podatku za rok 2006. Zatem podatnik może rozliczyć się za 2006r. jako osoba samotnie wychowująca dziecko w przypadku, gdy dziecko jest pełnoletnie i nie jest na nie pobierany zasiłek pielęgnacyjny, lecz nie ukończyło 25 lat i jest studentem szkoły wyższej, o ile dziecko nie uzyskało w roku podatkowym 2006 dochodu w wysokości przekraczającej 2.790 zł, poza rentą rodzinną i dochodami zwolnionymi od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższe jest konsekwencją zmniejszania podatku wyliczonego wg stawki 19% obowiązującej w pierwszym przedziale skali podatkowej o kwotę 530 zł 08 gr w roku 2006. Natomiast w roku 2007 kwota odliczenia wynosi 572 zł 54 gr (zatem dochód w wysokości nie przekraczającej 3.013 zł nie powoduje obowiązku zapłaty podatku za 2007r.). Zgodnie z art. 45 ust. 1 cyt. wyżej ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Osoby samotnie wychowujące dzieci składają w/w zeznanie zarówno za rok 2006, jak i rok 2007, na formularzu PIT-37, o ile nie prowadziły w danym roku podatkowym pozarolniczej działalności gospodarczej, ani działów specjalnych produkcji rolnej, nie osiągnęły przychodów z tytułu najmu, dzierżawy bądź umów o podobnym charakterze, przychodów ze źródeł położonych zagranicą, przychodów, od których obowiązane były samodzielnie odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy bądź przychodów z innych źródeł opodatkowanych wg skali podatkowej, od których nie było obowiązku odprowadzenia w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy. Natomiast w razie zaistnienia jednej z w/w przesłanek, osoby samotnie wychowujące dzieci składają zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36.

Podatek dochodowy jest podatkiem osobistym i przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują wykazywania przez podatnika w rocznym zeznaniu podatkowym dochodów pełnoletnich dzieci. W konsekwencji dochody rodziców i pełnoletnich dzieci wykazywać należy w odrębnych zeznaniach podatkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pani matką samotnie wychowującą pełnoletnią córkę. W 2006r. córka nie miała ukończonych 25 lat, była studentką studiów dziennych i uzyskiwała rentę rodzinną po zmarłym ojcu. Ponadto w roku podatkowym 2006 uzyskała dochód z tytułu podjętej pracy w kwocie przekraczającej dochód wolny od podatku. Zatem w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje Pani uprawnienie do rozliczenia się z tego podatku za 2006r. w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, gdyż córka, poza rentą rodzinną, uzyskała dochód w wysokości powodującej obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W przedstawionym stanie faktycznym, w zeznaniu podatkowym za 2006r. nie wykazuje Pani dochodów uzyskanych przez córkę.