Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż- we wrześniu 2002r. zakupiono mieszkanie na kwotę 100.000 zł
- we wrześniu 2002r zaciągnięto kredyt na zakup mieszkania na kwotę 68.800 zł.
- w czerwcu 2006r. zakupiono drugie mieszkanie sfinansowane również kredytem, zaciągniętym w czerwcu 2006r.
- w czerwcu 2007r. sprzedaż pierwszego mieszkania za kwotę 158.000zł, przy czym w akcie notarialnym zawarto zapis – 47.000 zł wpływa bezpośrednio na konto kredytowe w celu wyzerowania hipoteki
- dnia 07 lutego 2007r. nastąpiła całkowita spłata pierwszego kredytu.

Podatniczka zwróciła się z zapytaniami:
1.Czy składając korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystała z ulgi odsetkowej nabędzie prawo do zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art.21 ust.1 pkt 32 lit e?
2.Czy korzystanie z ulgi odsetkowej przy lokalu zbywanym ma wpływ na zwolnienie przedmiotowe jeśli pieniądze uzyskane ze sprzedaży podatniczka przeznaczy na spłatę kredytu na zakup nowej nieruchomości, przy której ulga odsetkowa nie miała zastosowania?

ad.1 Zdaniem wnoszącej zapytania prawo podatkowe nie zabrania oddania jednej ulgi by nabyć prawa do skorzystania z drugiej. Korygując zeznania podatkowe i zwracając pobrane kwoty wraz z odsetkami ustawowymi podatnik nabywa prawo do zwolnienia przedmiotowego podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości. Wówczas zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit e pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości wydatkowane zarówno na spłatę kredytu 1 jak i 2 w kwocie łącznej158.000 zł całkowicie zwalniają z podatku od sprzedaży. Przy czym 47.000 zł było przelane przez bank klienta bezpośrednio na konto kredytowe kredytu nr 1-co wynika z aktu notarialnego (mieszkanie było obciążone hipoteką). Reszta kwoty czyli 110.000 zł podatniczka musi wydatkować na spłatę kredytu nr 2 w okresie 2 lat od sprzedaży lokalu nr1. Taka sytuacja całkowicie zwolni podatniczkę z zapłaty zryczałtowanego podatku ze sprzedaży nieruchomości.

ad.2 Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art.21 ust.2a wykluczający zastosowanie zwolnienie z art.21 ust.1 pkt 32 e nie precyzuje , w którym momencie korzystanie z ulgi odsetkowej wyklucza zwolnienie przedmiotowe. Podatniczka uważa, że nie mogłaby zastosować zwolnienia przedmiotowego przy przeznaczeniu pieniędzy na poczet spłaty kredytu, przy którym korzystała z ulgi odsetkowej. Natomiast pieniądze przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania zwalniają podatniczkę do wysokości poniesionych wpłat.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza co następuje:

ad.1 W myśl art.7 ustawy z dnia 16.11.2006 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu(dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a-c ustawy wymienionej w art.1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.
Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit. a i lit. e. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zmianami) (w brzmieniu obwiązującym do dnia 31.12.2006 roku) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
-na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e zwolnienie przysługuje również w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodów. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku).

Zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje poprzez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn złożenia korekty. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłączają możliwości złożenia korekty deklaracji podatkowej. Możliwość złożenia korekty wyłączona jest na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą i nie może nastąpić po upływie okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Stosowanie ulg podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawem podatnika, a nie obowiązkiem. Zatem dokonanie korekty deklaracji podatkowej w taki sposób, że podatnik rezygnuje z przysługujących ulg i dokona zapłaty należnego podatku wraz z odsetkami za zwłokę, powoduje, że podatnik z tych ulg nie skorzystał.Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz wymienione przepisy należny uznać, że podatnik ma prawo do skorzystania z przysługującego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku), a co za tym idzie stanowisko podatnika w sprawie jest prawidłowe.

ad.2Zgodnie z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. zwolnienie od podatku dochodowego przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.Powyższe oznacza, że decydując się na odliczenie od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego, podatnik rezygnuje ze zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy. Ustawodawca wykluczył bowiem możliwość korzystania ze zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu, a także odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, w wypadku korzystania przez podatnika z odliczeń od dochodu wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu w ramach ulgi podatkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niniejsza interpretacja jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.