W dniu 20.02.2007r. Szkoła ......z siedzibą w ......... złożyła wniosek o interpretację przepisów podatkowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie , w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym, w następującym stanie faktycznym:Podstawą działalności szkoły jest nauka języków obcych, obecnie tylko języka angielskiego. Szkoła zatrudnia nauczycieli - osoby zagraniczne, które posiadają wymagane kwalifikacje zawodowe. Obecnie zatrudnieni są nauczyciele z Wielkiej Brytanii. Z krajem tym Polska podpisała umowę w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Od zatrudnionych nauczycieli zagranicznych wymagane jest przedstawienie certyfikatu rezydencji.Obecnie zatrudnionych jest pięciu nauczycieli zagranicznych.1. Jedna z tych osób posiada centrum interesów osobistych i gospodarczych w Polsce. Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2007r. art.3 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie nieograniczony obowiązek podatkowy i nie obejmują jej zasady umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Pracownik ten jest zatrudniony na podstawie umowy o dzieło.2. Drugi z zatrudnionych nauczycieli zagranicznych nie przedstawił certyfikatu rezydencji i z dokumentów wynika, że przebywa w Polsce ponad dwa lata. Nie przeniósł on do Polski swoich życiowych interesów, posiada obywatelstwo Wielkiej Brytanii i będzie podlegał organiczonemu obowiązkowi podatkowemu 3. Pozostali trzej nauczyciele przedstawili certyfikat rezydencji Wielkiej Brytanii, posiadają ograniczony obowiązek podatkowy Osoby te posiadają obywatelstwo brytyjskie i ośrodek interesów życiowych w Wielkiej Brytanii. Zatrudnieni są w firmie jako nauczyciele języka angielskiego od 18 września 2006r.Nadmienia się, że firma zatrudnia osoby zagraniczne na podstawie umowy o dzieło.Pytanie Podatnika Jaką zaliczkę należy pobrać od wynagrodzeń nauczycieli języków obcych – fizycznych osób zagranicznych zatrudnionych na umowę o dzieło.Stanowisko wnioskodawcy: - w pierwszym przypadku od przychodów nauczyciela, który posiada centrum interesów osobistych i gospodarczych w Polsce, a co za tym idzie nieograniczony obowiązek podatkowy i nie obejmują go zasady umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu , będzie odprowadzany od jego wynagrodzeń 19% podatek, obliczony od przychodów pomniejszonych o 20% kosztów uzyskania przychodu bez względu na okres przebywania nauczyciela w Polsce przed i po przekroczeniu 183 dni pobytu,- w drugim przypadku od przychodów nauczyciela, który nie przedstawił certyfikatu rezydencji i przebywa w Polsce ponad 2 lata pobierany jest podatek zryczałtowany w wys. 20%. Po przekroczeniu przez niego 183 dni pobytu w Polsce od 1 stycznia 2007r. nadal będzie pobierany podatek w takiej formie, ponieważ zatrudniony nauczyciel nie przeniósł do Polski swoich życiowych interesów, posiada obywatelstwo Wielkiej Brytanii i będzie podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,- w trzecim przypadku wobec trzech nauczycieli, którzy przedstawili certyfikat rezydencji Wielkiej Brytanii, posiadają ograniczony obowiązek podatkowy można zastosować zwolnienie od podatku od wynagrodzeń, zgodnie z zasadami art. 20 pkt.1 umowy o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu, w myśl których nauczyciele przebywający wyłącznie w celu nauczania w szkole lub innej podobnej placówce oświatowej korzystają ze zwolnienia od podatku przez okres dwu lat. Osoby te posiadają obywatelstwo brytyjskie i ośrodek interesów życiowych w Wielkiej Brytanii. Zatrudnione są w firmie jako nauczyciele języka angielskiego od 18 września 2006r.i zwolnienie będzie obowiązywać do 17 września 2008r. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).W świetle art. 3 ust. 1a w/w ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:1) posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub2) przebywa na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W związku z cyt. w/w przepisem od osoby posiadającej centrum interesów osobistych i gospodarczych w Polsce, a co za tym idzie nieograniczony obowiązek podatkowy nalicza się zaliczkę na podatek w wysokości 19%, od przychodów pomniejszonych o koszty uzyskania przychodu w wys. 20% bez względu na okres jej przebywania w Polsce. Zasady opodatkowania przychodów zawiera art. 41 updof, z którego wynika, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zaliczki na podatek dochodowy, jeżeli dokonują świadczeń z tytułu umów zleceń i o dzieło.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy o dzieło uzyskiwane przez osoby, o których mowa w przepisie art. 3 ust.2a w/w ustawy tj. podatników o ograniczonym obowiązku podatkowym, podlegają zgodnie z przepisem art. 29 ust.1 tejże ustawy o podatku dochodowym, opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym w wysokości 20% przychodu , bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodu bez względu na okres przebywania w Polsce. Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Pozostali trzej nauczyciele posiadający certyfikat rezydencji Wielkiej Brytanii, posiadają ograniczony obowiązek podatkowy. Osoby te posiadają obywatelstwo brytyjskie i ośrodek interesów życiowych w Wielkiej Brytanii mogą korzystać ze zwolnienia od podatku przez okres dwu lat od dnia przybycia do Polski.Powyższe zwolnienie wynika z treści przepisów art. 20 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz.U. z 1978r. Nr 7, poz. 20). W myśl przepisu art. 20 ust. 1 umowy, osoba fizyczna, która na zaproszenie uniwersytetu, szkoły pomaturalnej, szkoły lub innej podobnej uznanej placówki oświatowej w jednym z Umawiających się Państw przebywa w tym Umawiającym się Państwie wyłącznie w takiej placówce oświatowej lub prowadzenia tam prac badawczych i która ma lub bezpośrednio przed przybyciem miała miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, będzie zwolniona od podatku w pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie, jeżeli chodzi o wynagrodzenie za takie nauczanie lub prowadzenie prac badawczych, przez okres nie przekraczający dwu lat od dnia jej przybycia do tego Państwa.

Umowa z między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 16 grudnia 1976r. (Dz.U. z dnia 29 marca 1978r.) przestała obowiązywać na mocy Artykułu 28 ust. 2 Konwencji między Rzeczypospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006r. (Dz.U. z dnia 29 grudnia 2006r.) (dalej zwana Konwencją). Na mocy przywołanego przepisu, postanowienia Konwencji mają zastosowanie z dniem 27 grudnia 2006r. Stosownie do postanowień Artykułu 19 Konwencji profesor, nauczyciel lub pracownik badawczy, który przebywa w Umawiającym się Państwie wyłącznie w celu nauczania lub prowadzenia prac badawczych na uczelni, w szkole pomaturalnej, szkole lub innej uznanej placówce oświatowej tego Umawiającego się Państwa, i który ma lub bezpośrednio przed przybyciem miał miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, będzie zwolniony od podatku w pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie, z tytułu wynagrodzenia za takie nauczanie lub prowadzenie prac badawczych, przez okres nieprzekraczający dwóch lat od dnia jego pierwszego przybycia w tym celu, pod warunkiem, że takie wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w drugim Umawiającym się Państwie.

Przepisy dot. zwolnienia podatkowego będą miały zastosowanie, jeżeli nauczanie będzie się odbywało w uznanej placówce oświatowej w państwie Umawiającym się. Ponadto jak wynika z powyższego przepisu art. 19, należy wykazać, że podatnik:- przebywa wyłącznie w celu nauczania lub prowadzenia prac badawczych,- przynależy (posiada status) jednego z zawodów wymienionych w artykule 19 ust. 1 Konwencji tj. w tym przypadku nauczyciela.Z załączonych do pisma dokumentów wynika, iż Jednostka posiada wpis do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych prowadzonej przez Kuratora Oświaty w Radomiu - działalności szkoleniowej w zakresie kursów języka angielskiego.Ponadto osoby zagraniczne, które zatrudnione są w celu nauczania języka angielskiego są z zawodu nauczycielami, legitymują się wykształceniem pedagogicznym i posiadają stosowne dokumenty potwierdzające prawo wykonywania zawodu nauczyciela języka angielskiego.