Podatnik podpisał ze Starostą Powiatu Umowę w sprawie przyznania bezrobotnemu jednorazowych środków na rozpoczęcie działalności gospodarczej, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 Ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. W okresie od 12.12.2006 r. do 19.01.2007 jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej dokonał serii zakupów sprzętu komputerowego oraz licencji na oprogramowanie o wartościach mniejszych niż 3.500 pln i o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok – wszystkie udokumentowane fakturami VAT. Dnia 19.01.2007 r. dokonał pomyślnego, przewidzianego w w/w Umowie, rozliczenia spożytkowania środków na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Dnia 22.01.2007 Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, zaprowadził księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Podatnik twierdzi, iż nie znalazł informacji w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, aby taki zakup nie stanowił kosztów uzyskania przychodów.

Jego zdaniem, wydatki na zakup sprzętu i oprogramowania o wartościach mniejszych niż 3.500 pln i o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w miesiącu oddania ich do używania.

W tym zakresie wyjaśnia się co następuje:Stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach ogólnych, tak więc zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 z późn. zm. ), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wydatki poniesione przez Pana nie zostały wymienione w art. 23 w/w ustawy, a w szczególności w ust. 1 pkt 56 tego przepisu który, stanowi, że „ Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów ( przychodów ), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129 ”.Jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności o której mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 Ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy ( Dz. U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm. ), na mocy której zostały przyznane Panu środki na rozpoczęcie działalności gospodarczej, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego na podst. art. 21 ust.1 pkt 121 w/w ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 22 d ust. 1 w/w Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22 a i 22 b, których wartość początkowa , określona zgodnie z art. 22 g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania ”.

Art. 22 a ust. 1 mówi zaś, że „Amortyzacji podlegają , z zastrzeżeniem art. 22 c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,2) maszyny, urządzenia i środki transportu,3) inne podmioty- o przewidzianym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarcza albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23 a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Z art. 22 b ust. 1 pkt 5 tejże ustawy wynika natomiast, że „ Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22 c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej ( sublicencji ) umowy najmu, dzierżawy, lub umowy określonej w art. 23 a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z zestawienia treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że koszt uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania mogą stanowić składniki majątku czyli środki trwałe kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania oraz licencje, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł.

Ponieważ we wniosku, napisał Pan, że nabył serię sprzętu komputerowego oraz licencję na oprogramowanie o wartościach mniejszych niż 3.500 zł., wyjaśnić trzeba, że aby mogło dojść do zastosowania art. 22 d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość zakupionego przez Pana zespołu komputerowego ( kompletnego i zdatnego do użytku środka trwałego) nie może przekraczać 3.500 zł. Kwoty tej nie może przekraczać odrębnie wartość licencji.

Niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, że stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika jest zgodny ze stanem rzeczywistym, a także przy założeniu, że spełnia on dyspozycje w/w przepisów.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że Podatnik ma możliwość odliczania dla celów podatkowych określonych wydatków pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zatem możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od osiągnięcia przychodu, istnienia bezpośredniego związku przyczynowego między tym wydatkiem a uzyskanym przychodem oraz od właściwego udokumentowania tego wydatku. Wobec tego postanowiono jak w sentencji niniejszego postanowienia.