POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia 21.02.2007 r., złożonym w dniu 22.02.2007 r., uzupełnionym w dniu 21.03.2007 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego – Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione przez Pana stanowisko za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 22.02.2007 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął za pośrednictwem poczty Pana wniosek z dnia 21.02.2007 r., uzupełniony w dniu 21.03.2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W powyższym wniosku zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z pytaniem: czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2006 r. kwoty diet oraz wydatki na hotele (noclegi) osoby prowadzącej działalność gospodarczą ...

Przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego i technologicznego. W 2006 r. w związku z kontraktem zawartym z podmiotem polskim wykonywane były prace techniczne (inżynierskie) na rzecz końcowych klientów w Nigerii. W/w prace związane były z obiektami energetycznymi w Nigerii i wymagały Pana wyjazdów do obiektów w Nigerii. Podróże odbywał Pan w okresach:
- od 01.06.2006 r. do 12.07.2006 r.
- od 01.08.2006 r. do 29.09.2006 r.
- od 18.10.2006 r. do 30.11.2006 r.

We wniosku pisze Pan, że w okresie do końca listopada 2006 r. zaliczono do kosztów uzyskania przychodów kwoty diet według stawek zawartych w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. z 2002 r. 236, poz. 1991 z późn. zm.). Ponadto zaliczono do kosztów wydatki na hotele w czasie pobytu w Nigerii, na podstawie otrzymanych faktur za usługi hotelowe, tj. noclegi.

Sformułował Pan własne stanowisko w sprawie. Uważa Pan, że w przedstawionym przez Pana przypadku występuje podróż służbowa, która daje podstawę do naliczenia diet. Pana zdaniem, zgodnie z wykładnią językową w Słowniku języka polskiego słowo „podróż” oznacza przebywanie drogi do jakiegoś odległego miejsca, a także od miejsca do miejsca po rozległych terenach. Uważa Pan, że przymiotnik „służbowy” oznacza, że podróż jest odbywana w związku ze sprawami służbowymi. Podnosi Pan, że diety naliczono, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie wydatków poniesionych na noclegi stwierdza Pan, że zostały one zaliczone do kosztów, na podstawie otrzymanych faktur. Dodaje Pan, że nie przekraczają one limitów określonych w/w rozporządzeniu i Pana zdaniem są ściśle związane z osiągniętymi przychodami i były konieczne. Uważa Pan, że wymienione wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14a § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości miejscowej Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie dokonując oceny stanu faktycznego i Pana stanowiska przedstawionego we wniosku informuje:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu określonych wydatków pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami jak i pozostające w związku pośrednim, jeśli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów. Takimi kosztami pośrednimi są koszty podróży służbowej. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 52 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą – w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, tj. rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.). Wyżej powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą. W art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca odwołał się do pojęcia „podróży służbowej”. Przepisy prawa podatkowego nie definiują tego pojęcia. Pojęcie „podróży służbowej” zawarte jest w art. 775 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem podróżą służbową jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy pracownika. W związku z powyższym należy przyjąć, iż w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą podróżą służbową jest wyjazd związany z tą działalnością poza stałe miejsce jej prowadzenia, który wskazuje na incydentalność i tymczasowość pobytu w miejscu wykonywania zadania. Za zagraniczną podróż służbową natomiast należy uznać wykonywanie bezpośrednio przez przedsiębiorcę zadań poza granicą kraju. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której siedziba znajduje się w Lublinie. Z treści wniosku wynika, iż podróże służbowe odbył Pan do Nigerii, m.in. w celu odbycia rozmów z kontrahentami nigeryjskimi, zawarcia umów, nadzorowania prac budowlanych, szkoleń pracowników. W wyniku prac marketingowych uzyskał Pan rozszerzenie realizowanych kontraktów i podpisał Pan szereg umów o realizację prac doradczych (consultingowych) i wykonawczych. W związku z powyższym zdaniem tut. organu za podróż służbową można uznać Pana wyjazdy za granicę, jeśli uprawdopodobni Pan związek przyczynowo-skutkowy bezpośredni lub pośredni między tą podróżą a uzyskiwanymi przychodami. W konsekwencji może Pan do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wartość diet w wysokości określonej w art. 23 ust. 1 pkt 52, tj. w wysokości przysługującej pracownikowi.

Jeśli chodzi o wydatki związane z noclegami, to do osoby przedsiębiorcy nie mają zastosowania przepisy omawianego rozporządzenia z dnia 19 grudnia 2002 r., nie przysługują i nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów kwoty ryczałtowe, np. ryczałt na pokrycie kosztów noclegów (z wyjątkiem diet w wysokości określonej dla pracowników). Koszty noclegów zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w wysokości faktycznie poniesionych wydatków, udokumentowanych fakturami lub rachunkami. Jeżeli przedsiębiorca w czasie odbywania podróży nie korzysta z usług hotelowych (hotelu, motelu, zajazdu), lecz ma zapewnione noclegi np. u kontrahenta bądź też nocuje u rodziny czy znajomych, nie może zaliczyć do kosztów ryczałtów za noclegi. Jeżeli zaś osoba prowadząca działalność gospodarczą korzysta w czasie odbywania podróży z noclegów w prywatnych kwaterach, to poniesione na ten cel wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem ich udokumentowania rachunkiem wystawionym przez świadczącego takie usługi.

Biorąc pod uwagę powyższe, zawarte we wniosku Pana stanowisko w sprawie, której dotyczy zapytanie – jest prawidłowe.

W/w interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z przepisami art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, jednakże wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 ustawy – Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.