POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

Uzasadnienie

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka na dzień 14.12.2006r. posiadała 100% udziałów Spółki X We wskazanej dacie nastąpiło przejęcie Spółki x przez Spółkę Połączenie Spółek nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt. 1 Kodeksu Spółek Handlowych – przez przeniesienie całego majątku Spółki x ( spółka przejmowana ) na Spółkę S.A. ( spółka przejmująca ). Zastosowano procedurę uproszczoną zgodnie z art. 516 § 1 i § 6 KSH, połączenie bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej . Spółka przejmowana na dzień 14.12.2006r. zamknęła księgi rachunkowe i sporządziła sprawozdanie finansowe. W ewidencji VAT dostaw Spółka X ujęła podatek należny z faktur wystawionych do 14.12.2006r. jednak zapłaconych po tym dniu, ale do końca grudnia 2006r. ( szczególny moment obowiązku podatkowego dla usług budowlanych ). Spółka w imieniu spółki X Wrocław sporządziła deklarację VAT-7 za grudzień 2006r. i złożyła ją w Urzędzie Skarbowym ( do dnia dzisiejszego Spółka nie złożyła zgłoszenia VAT-Z ).

W myśl przepisów Kodeksu Spółek Handlowych spółki mogą łączyć się między sobą. Połączenie może być dokonane między innymi przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą. Połączenie następuje z dniem wpisania do rejestru właściwego, według siedziby spółki przejmującej ( dzień połączenia ). Wpis wywołuje skutek prawny w postaci wykreślenia spółki przejmowanej. Zgodnie z art. 93 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), osoba prawna zawiązana ( powstała ) w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej. Zatem spółka przejmowana obowiązana była do składania deklaracji za okresy miesięczne, zgodnie z art 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), za okres do dnia rejestracji połączenia. Wówczas posiadała odrębny byt prawny, a jej rozwiązanie nastąpiło dopiero w dniu wpisu połączenia do rejestru. Stosownie do art. 12 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości z dnia 29.09.1994r. (Dz. U. z 2002r., Nr 76, poz. 694 ze zm. ) księgi rachunkowe zamyka się w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, w szczególności na dzień wpisu do rejestru tego połączenia. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż na następcy prawnym spółki przejmowanej, tj. w przedmiotowej sprawie na podatniku ciąży obowiązek złożenia deklaracji VAT-7 w imieniu spółki przejmowanej za miesiąc podatkowy kończący się w dniu zamknięcia jej ksiąg rachunkowych w związku z przejęciem metodą nabycia. Rozliczenie to należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym dla spółki przejmowanej.

Z uwagi na fakt, iż Spółka przejmująca wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przejętej, to Spółka przejmująca powinna była do dnia 25.01.2007r. złożyć deklarację VAT - 7 za miesiąc grudzień 2006r. dotyczącą rozliczenia podatku od towarów i usług w Spółce przejętej. Jako podatnika w przedmiotowej deklaracji należało wskazać Spółkę przejętą. Powinna zostać ona podpisana przez Spółkę przejmującą. Spółka X ( spółka przejmowana ) do dnia 14 grudnia 2006 miała obowiązek rozliczenia się z VAT należnego od wszystkich czynności z tytułu, których powstał obowiązek podatkowy do dnia połączenia. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Zasadę tę stosuje się także do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych ( art. 19 ust 14 ), przy czym otrzymanie części zapłaty w każdym przypadku powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części ( art. 19 ust. 15 ). W związku z powyższym Spółka X powinna wykazać VAT należny z faktur dla których obowiązek podatkowy powstał do dnia 14.12.2006r., a nie jak wskazuje Spółka z wszystkich faktur wystawionych do 14.12.2006r. W przypadku, gdy zapłata za usługę została dokonana po 14.12.2006r, bądź w przypadku braku zapłaty, gdy 30 dni od wykonania usługi upływa po 14.12.2006r, wówczas podatek należny wynikający z faktur wystawionych przez podmiot przejmowany ( do 14.12.2006r. ) winna wykazać w deklaracji VAT-7 Spółka. Prawidłowe ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego, czyli określenie kiedy dana transakcja powoduje skutek w postaci wyliczenia oraz zapłacenia od niej należnego podatku powinna mieć kluczowe znaczenie dla stron. Ustalenie tego momentu pozwala podatnikowi na przypisanie podatku od danej transakcji do właściwego okresu rozliczeniowego, a w sytuacji połączenia spółek ma to jeszcze większe znaczenie i dalej idące konsekwencje.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa).