P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku ze zmianami) postanawia wydać Panu R. pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oceniając stanowisko Wnioskodawcy w sprawie pomniejszenia dochodu do opodatkowania o składki na ubezpieczenie społeczne oraz odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne, przedstawione we wniosku z dnia (...) o udzielenie interpretacji jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Podatnik w 2006 roku uzyskał dochody z pracy w Polsce oraz z pracy najemnej w Norwegii. Dochody uzyskane w Norwegii zgodnie z zapisami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zostały tam opodatkowane, a więc w Polsce są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. W zeznaniu rocznym PIT-36 dochody zagraniczne zostały przez Podatnika rozliczone metodą wyłączenia z progresji. Składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od dochodów norweskich zostały przez płatnika odprowadzone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i NFZ w Polsce.

2. Przedmiot interpretacji: Przedstawiając powyższe Wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa, czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest pomniejszenie dochodu o składki na ubezpieczenie społeczne oraz odliczenie od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Jako własne stanowisko Wnioskodawca przedstawił pogląd, iż na podstawie art.26 ust.1 oraz art.27b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku służy mu prawo do pomniejszenia dochodu o składki na ubezpieczenia społeczne oraz odliczenie od podatku składek na ubezpieczenia zdrowotne zapłaconych w Polsce od dochodów uzyskanych w Norwegii.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: W myśl przepisu art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z przepisami art.26 ust.1 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art.24 ust.3,art.28-30, oraz art.30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9, art.24 ust.1, 2, 4, 4a-4e, ust.6 lub art.24b ust.1 i 2 lub art.25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych (D.U.Nr 137, poz.887 ze zm.):a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących, b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art.12 ust.6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art.33 ust.4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art.21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art.27b ust.1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art.27 lub art.30c w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenia zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U.Nr 210, poz.2135): 1) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, 2) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art.21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art.27b ust.2 kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Wysokość wydatków na cele określone w ust.1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zarówno składki na ubezpieczenia społeczne jak i zdrowotne podlegają odliczeniu, pod warunkiem, że zostały zapłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych i podstawą wymiaru nie są dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz że podstawa wymiaru nie jest dochodem, od którego zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik uzyskał w 2006 roku podatkowym dochody z pracy w kraju, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz z pracy najemnej w Norwegii.

Zarówno dochód uzyskany w Polsce, jak i w Norwegii nie jest zwolniony z opodatkowania na podstawie w/w przepisów jak też nie zaniechano poboru podatku od tych dochodów. Wobec powyższego potrącone i pobrane przez pracodawcę z opodatkowanych w Norwegii wynagrodzeń, składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne odprowadzone do polskiego systemu ubezpieczeń na podstawie odrębnych przepisów podlegają odliczeniu odpowiednio od dochodu i od podatku. Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji.

Powyższej interpretacji udzielono zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym we wniosku, bez rozpatrywania załączników. Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).