Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni
PW-2/415-0081/06/07
z 6 lutego 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PW-2/415-0081/06/07
Data
2007.02.06
Autor
Drugi Urząd Skarbowy w Gdyni
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Ustalenie podstawy opodatkowania
Słowa kluczowe
odliczenie od dochodu
odsetki od kredytu
umowa
Pytanie podatnika
1/ Czy odsetki płacone od kredytu będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2/ Czy aby móc kontynuować odliczenia z tytułu wydatków na spłatę odsetek w latach następnych, kredyt musi zostać uruchomiony do końca 2006r.? 3/ Od kiedy będzie można zacząć odliczać zapłacone odsetki od kredytu i czy odsetki zapłacone przed sporządzeniem aktu notarialnego o przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego, ale dotyczące danego roku podatkowego będą podlegały odliczeniu?
POSTANOWIENIE Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.12.2006r. (data wpływu do tut. organu 05.12.2006r.) - uzupełnionego pismem z dnia 15.12.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie skorzystania z odliczeń od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego przez bank na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 15.11.2006r. Podatnik podpisała z bankiem X umowę o kredyt hipoteczny w wysokości 145.000 zł na zakup mieszkania w budowie. Pierwsza transza kredytu, zgodnie z harmonogramem spłat określonym w umowie z deweloperem o wybudowanie lokalu mieszkalnego, została przekazana przez bank na rachunek dewelopera w dniu 05.01.2007 r. Ostatnia transza kredytu zostanie przekazana przez bank na rachunek dewelopera w dniu 05.02.2008 r. Termin wydania lokalu mieszkalnego został określony na dzień 15 kwietnia 2008 r. Umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego zostanie zawarta w 2008 r. Pytania podatnika: 1/ Czy odsetki płacone od kredytu będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych? 2/ Czy aby móc kontynuować odliczenia z tytułu wydatków na spłatę odsetek w latach następnych, kredyt musi zostać uruchomiony do końca 2006r.? 3/ Od kiedy będzie można zacząć odliczać zapłacone odsetki od kredytu i czy odsetki zapłacone przed sporządzeniem aktu notarialnego o przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego, ale dotyczące danego roku podatkowego będą podlegały odliczeniu? Zdaniem Podatnika zawarcie w dniu 15.11.2006 r. umowy z bankiem o kredyt hipoteczny na zakup mieszkania stanowi podstawę do skorzystania z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego. Według Wnioskodawcy nie ma znaczenia fakt, iż kredyt zostanie uruchomiony przez bank w styczniu 2007 r. Art.26b ust.1 mówi o kredycie udzielonym podatnikowi, a więc o momencie podpisania umowy kredytu. Podatnik stoi na stanowisku, iż odliczenia odsetek od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego będzie można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zawarta umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego tj. za rok podatkowy 2008. Także odsetki zapłacone przed zawarciem aktu notarialnego będą podlegały odliczeniu - zgodnie z art. 26b ust.5 i 6. Stosownie do treści art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r. Art. 26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. stanowił - od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:
Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26b ust.2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:
Ponadto odliczenie przysługuje, jeżeli:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza jednak możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia w przypadku gdy podatnik lub jego małżonek korzystał lub korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
Należy zaznaczyć, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów: - udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, - udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, - udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi, - objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, - wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust.2 pkt.5. Ponadto odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki: - naliczone za okres począwszy od 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust.5, i zapłacone od tego dnia; - od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10. Odliczenia odsetek można dokonać najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Zaś odsetki zapłacone przed rokiem, w którym została zakończona inwestycja, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki. W tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. Ponadto ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wydatki, o których mowa w art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków. Uprawnienie dla dokonywania odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w warunkach określonych w art. 26b ust.2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.) oraz art.9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588). Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Mając na uwadze wyżej powołane przepisy należy stwierdzić, iż prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przysługuje nadal podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 udzielony został kredyt, o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt, jednak nie dłużej niż do dnia 31.12.2027 r. Norma prawna gwarantująca prawa nabyte do uchylonej ulgi odsetkowej ściśle nawiązuje do brzmienia art.26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed dniem 1 stycznia 2007r. Zarówno uchylony przepis jak i cyt. art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) odnoszą się do kredytu udzielonego podatnikowi. Zatem obie z ww. norm dotyczą faktu zawarcia umowy, nie zaś powinności banku wynikającej z umowy, polegającej na wypłacie kredytu (uruchomienia transzy kredytowych). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w dniu 15 listopada 2006r. zawarła z bankiem umowę o kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera. Zatem nabyła prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek wynikających z uchylonego art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odnosząc się do pytania nr 3 – zgodnie z cytowanym art. 26b ust.2 pkt.4 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym z warunków, który między innymi winien być spełniony przez podatnika, aby móc rozpocząć korzystanie z ulgi w zakresie odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup lokalu mieszkalnego, jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego. Tak więc z powyższego odliczenia wnioskodawca ma prawo skorzystać po raz pierwszy najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zawarta umowa o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego. Z uwagi na fakt, iż umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności lokalu zostanie zawarta w 2008 r. tym samym - przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków ustawowych – odliczenie z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego na cele mieszkaniowe kredytu przysługiwać będzie podatnikowi dopiero w zeznaniu za 2008 r. Jednakże odliczeniu od podstawy obliczenia podatku za 2008r. będą również przysługiwać odsetki zapłacone przed dniem podpisania umowy w formie aktu notarialnego – art. 26b ust. 5 i ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego stanowisko Podatnika wyrażone w piśmie z dnia 04.12.2006 r. jest prawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.