Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia Pani na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kwidzynie z dnia 14 lutego 2007r. Nr PDF/415-5/07/INTERPRETACJA w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

- uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 27 grudnia 2006r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatniczka w czerwcu 2005r. nabyła od osoby fizycznej lokal mieszkalny za kwotę 85.000 zł. Na zakup tego lokalu zaciągnęła kredyt mieszkaniowy hipoteczny w kwocie 68.000 zł, zaś „udział własny” sfinansowany został poprzez zaciągnięty:

- konsumencki kredyt gotówkowy w kwocie 10.000 zł oraz

- kredyt gotówkowy na cele konsumpcyjne w kwocie 12.000 zł.

W grudniu 2005r. Podatniczka sprzedała ten lokal mieszkalny za kwotę odpowiadającą jego nabyciu tj. 85.000 zł., przy czym środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego i kredytów gotówkowych.

Zapytanie Wnioskodawczyni dotyczyło opodatkowania uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przychodu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w sytuacji, gdy uzyskane środki przeznaczyła na spłatę kredytów (mieszkaniowego i gotówkowych) oraz odsetek.

Zdaniem Podatniczki przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Postanowieniem z dnia 14 lutego 2007r. Nr PDF/415-5/07/INTERPRETACJA Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko Podatniczki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. W ocenie organu podatkowego ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym korzysta jedynie ta część uzyskanego przychodu, która przeznaczona została na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami.

Korzystając z przysługującego prawa Podatniczka wniosła zażalenie na powyższe postanowienie stwierdzając, że nie zgadza się ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego, gdyż środki otrzymane ze sprzedaży mieszkania w całości zostały przeznaczone na spłatę kredytów zaciągniętych na kupno mieszkania. Ponadto Podatniczka stwierdziła, że „o ile stanowisko Izby Skarbowej potwierdzi, że dwa kredyty gotówkowe nie dotyczą kredytów mieszkaniowych, to na pewno kredyt hipoteczny takim jest i ulga w wysokości przynajmniej 6.800 zł (zamiast 8.5000 zł) jej się należy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Na wstępie zauważa się, że przedmiotowa interpretacja wydana jest w stanie prawnym obowiązującym w 2005 (w związku z faktem, iż zdarzenie wskazane we wniosku miało miejsce w tym roku).

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

W myśl art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, zaś podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Jak wynika z treści art. 28 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nie będzie miało zastosowania jeżeli podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży oświadczenie, że uzyskany przychód przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a

- w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższego wynika jednoznacznie, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego dokonanej przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% przychodu, z wyjątkiem gdy uzyskany przychód zostanie przeznaczony - w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży – na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika. Przy czym, jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Podatniczka sprzedała lokal mieszkalny przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie, zaś osiągnięty przychód przeznaczyła na spłatę kredytu mieszkaniowego hipotecznego oraz kredytów gotówkowych. O ile kredyt mieszkaniowy hipoteczny został zaciągnięty na cel określony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - to treści z umów kredytowych dotyczących kredytów gotówkowych nie wynika, aby celem ich zaciągnięcia było nabycie lokalu mieszkalnego (umowy kredytowe jednoznacznie wskazują przeznaczenie kredytu na potrzeby bieżące – konsumenckie).

Wobec powyższego Dyrektor tut. Izby Skarbowej stwierdza, że zwolnieniu od opodatkowania uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przychodu podlegać będzie wyłącznie ta część przychodu, która przeznaczona została na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu. Z kolei spłata kredytu gotówkowego udzielonego na potrzeby konsumpcyjne (bieżące) nie stanowi realizacji celów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r., a zatem w/w przychód w części wydatkowanej na spłatę tego kredytu nie podlega zwolnieniu od zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ponadto, Dyrektor tut. Izby Skarbowej wyjaśnia, że organ pierwszej instancji nie zgadzając się ze stanowiskiem Podatniczki odnośnie zwolnienia z opodatkowania uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przychodu w przypadku jego przeznaczenia na spłatę wszystkich kredytów (mieszkaniowego i gotówkowych) – wskazał w uzasadnieniu postanowienia z dnia 14.02.2007r., że zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podlegać będzie ta część przychodu, która została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego hipotecznego wraz z odsetkami.

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym Dyrektor tut. Izby Skarbowej stwierdza, że brak jest podstaw do zmiany bądź uchylenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 14 lutego 2007r. Nr PDF/415-5/07/INTERPRETACJA.