POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.12.2006 r. uzupełniony pismem z dnia 17.01.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, w tym na spłatę kredytu mieszkaniowego stwierdzam, że: Stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 20.12.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek uzupełniony pismem z dn. 17.01.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Ze stanu faktycznego wynika, że w dniu 26.07.2005 roku Podatniczka zakupiła lokal mieszkalny za cenę 72.000,- zł. na zakup którego w dniu 25.07.2005 r. zaciągnęła z banku kredyt hipoteczny na sfinansowanie całości zakupu. W dniu 11.12.2006 roku zakupiła inny lokal mieszkalny, również sfinansowany w całości kredytem bankowym udzielonym w dniu 8.12.2006 r. W 2007 roku zamierza dokonać sprzedaży nabytego w 2005 roku lokalu mieszkalnego. Przychód uzyskany z tej sprzedaży w części przeznaczy na spłatę kredytu otrzymanego w 2005 roku na zbywany lokal, a w części na spłatę kredytu na zakupione w 2006 r. mieszkanie.

Zdaniem Podatniczki, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli przychodem ze sprzedaży dokona spłaty kredytu zaciągniętego na zbywany lokal mieszkalny jak również na częściową spłatę kredytu na zakupione mieszkanie. Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z póżn. zm.) jest odpłatne zbycie nieruchomości (...) jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z treścią art. 28 tej ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy ze sprzedaży wynosi 10% uzyskanego przychodu i jest płatny bez wezwania w ciągu 14 dni od dnia dokonania sprzedaży, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że uzyskany przychód przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) wyżej powołanej ustawy.

Zwolnienia przedmiotowe przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, zostały zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm), gdzie ustawodawca określił rodzaje wydatków mieszkaniowych uprawniających do zwolnienia. Aby spełnić warunki zawarte w tym przepisie - w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku - należy przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 a) – c) powołanej ustawy, wydatkować nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: lit. a) na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego lub jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lit. e) na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z literalnego brzmienia art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wynika, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, które w części podatnik przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, jednak tylko w przypadku spełnienia łącznie następujących przesłanek a mianowicie: - gdy kredyt lub pożyczka została zaciągnięta na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.,; oraz - w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży lokalu przychód przeznaczony zostanie na spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie. W tym przypadku istotne znaczenie mają również postanowienia art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie bowiem do tego przepisu zwolnienie przychodu ze sprzedaży na spłatę kredytu nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają od dochodu na podstawie art. 26b wyżej powołanej ustawy tj: na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych ( tzw. „ulga odsetkowa” ).

Należy podzielić pogląd Podatniczki, że przychód uzyskany ze sprzedaży spełnia przesłanki do zwolnienia, jeżeli w całości zostanie wydatkowany na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zbywany jak również zakupiony lokal mieszkalny, jednakże pod warunkiem wydatkowania całego przychodu na cele i w terminach wynikających z przepisów art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z póżn. zm.). Wydatki poniesione w terminie dwóch lat od daty dokonania odpłatnego zbycia spełniają przesłanki do zwolnienia przychodu od podatku dochodowego. Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w powołanych wyżej przepisach to zgodnie z treścią art. 28 ust. 3 powołanej ustawy podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) wraz z odsetkami naliczanymi: od terminu płatności określonego w art. 28 ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.