Pismem z dnia 05.03.2007r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie rozliczenia kaucji gwarancyjnej jako zabezpieczenie wykonania umowy, tj. zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów lub obniżenia przychodu należnego. Wniosek został przez Pana uzupełniony o pismo z dnia 26.04.2007r. (data wpływu - 30.04.2007r.) jako uzupełnienie stanu faktycznego, do którego załączył Pan umowę z dnia 17.10.2005r. , nr 07/MANUF/2005 zawartą między Panem a Sp. z o. o. "V..." na wykonanie prac budowlanych.Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie robót remontowo - wykończeniowych.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w związku ze świadczonymi usługami zawarł Pan umowę, w której w/wym. usługobiorca zastrzegł zatrzymanie z faktury 10% wartości brutto tytułem zabezpieczenia należytego wykonania umowy, z czego połowa jest zwolniona po odbiorze obiektu a pozostała połowa po upływie rękojmi. Kwota ta ma służyć pokryciu roszczeń z tytułu nie wykonania umowy a także gwarancji jakości wykonania. W złożonym wniosku zawarł Pan pytanie czy może pomniejszyć fakturę sprzedaży usług o kwotę 5% ogólnej wartości brutto tj. kaucji gwarancyjnej zatrzymanej przez usługobiorcę oraz czy kwota potrąconej kaucji jest kosztem uzyskania przychodów?
Zdaniem Pana kaucja gwarancyjna jest neutralna z punktu widzenia podatku dochodowego a więc nie wpływa na wysokość przychodów ani kosztów uzyskania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN ( t. I Warszawa 1994r. ) kaucja jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie nie dopełnienia zobowiązania.

Kucja gwarancyjna w budownictwie to określona, z reguły procentowo, kwota należności wynikających z tytułu wykonanych robót, zatrzymana przez inwestora na określony czas do momentu ich zakończenia tytułem gwarancji. Stanowi ona formę zabezpieczenia należytego wykonania robót przez wykonawcę bądź też służy do pokrycia roszczeń wynikających z ich nie wykonania czy też nienależytego wykonania. Co do zasady ma charakter zwrotny i pozostaje neutralna podatkowo, chyba, że zaistnieje określone w umowie zdarzenie, powodujące zaliczenie tej kaucji na poczet określonych płatności, wtedy zyskuje walor podatkowy- staje się odpowiednio przychodem lub kosztem.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ponadto według art. 14 ust. 1c ww. ustawy za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Natomiast zgodnie z regułą art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z gramatycznej wykładni tego przepisu wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów ich uzyskania, jeżeli mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. O tym czy dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu rozstrzyga istnienie związku przyczynowo - skutkowego.

Z powyższych przepisów zatem wynika, że w sytuacji gdy kaucja gwarancyjna potrącona zostanie przez zamawiającego z ogólnej kwoty faktury wystawionej przez wykonawcę robót, dla tego wykonawcy przychód będzie stanowić pełna kwota wynikająca z faktury, niezależnie od faktu potrącenia przez zamawiającego przy dokonywaniu wpłaty tego zabezpieczenia.

Równocześnie w momencie potrącenia przez zamawiającego kaucja nie stanowi kosztu uzyskania przychodu wykonawcy. Stosownie bowiem do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione w celu jego osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Warunkiem koniecznym zaliczenia takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest definitywny charakter tego wydatku.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie podziela Pana stanowiska w sprawie i uznaje je - za nieprawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.