P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./, po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 20.11.2006 r. /data wpływu 24.11.2006 r./ w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności nabyła Pani w 2004 r. niezabudowaną działkę o numerze geodezyjnym 719/2, którą w 2006 r. zamieniła Pani na działkę o numerze 721/2, zamiana odbyła się bezgotówkowo. Wartość obydwu działek wyceniono na 9.000,00 zł. Działka otrzymana w wyniku zamiany służy poszerzeniu działki na, której znajduje się budynek mieszkalny, którego jest Pani współwłaścicielką.

Zapytanie dotyczy obowiązku odprowadzenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z zamiany działek.
Prezentując własne stanowisko wnioskodawczyni uważa, że przychód uzyskany z zamiany wyżej wymienionych nieruchomości, która nastąpiła przed upływem pięciu lat od dnia nabycia, nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ grunt będący przedmiotem zamiany jest związany z budynkiem mieszkalnym znajdującym się na gruncie sąsiednim.
Dokonując oceny stanowiska podatnika, tutejszy organ wyjaśnia co następuje:
Przepis art. 10 ust. 1pkt 8 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż źródłem przychodu jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany. Użyte w cytowanym przepisie pojęcie „ odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.
Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt. 32a w/w ustawy zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane z zamiany z zastrzeżeniem ust. 2:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
c)gruntu,udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu, lub udziału w takim prawiezwiązanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)
- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a) -c).
Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32b ustawodawca zwolnił też od podatku dochodowego przychody z zamiany rzeczy lub praw, innych niż wymienione w pkt 32a, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 2.280,00 zł.

Z opisanego w piśmie stanu faktycznego wynika, że zamianie podlegają dwie niezabudowane nieruchomości oraz, że zamieniona działka nie była związana z budynkiem mieszkalnym, natomiast działka otrzymana w wyniku zamiany służyła poszerzeniu działki, na której znajduje się budynek mieszkalny. Wartość zamienionych nieruchomości określona została na kwotę 9.000 zł.
W związku z powyższym powoływane powyżej przepisy warunkujące zwolnienie od podatku dochodowego, nie mają w tym przypadku zastosowania, bowiem przedmiotem umowy zamiany były nieruchomości nie mieszczące się w zamkniętym katalogu nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32a.
Zatem w w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma przepis art. 28 ust. 1, 2 i 4 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., zgodnie z którym przychód z odpłatnego zbycia w/w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest zobowiązany złożyć deklaracje według ustalonego wzoru (PIT- 23).
Biorąc powyższe pod uwagę w przedmiotowej sprawie przychód uzyskany z zamiany nieruchomości podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ust. 1, 2 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Pani w tym zakresie jest zatem nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Z danych posiadanych przez tut. organ podatkowy wynika, iż w dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym ani kontrola podatkowa.

Pouczenie:
Na podstawie art. 236 § 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.