P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.12.2006r. (data wpływu 14.12.2006r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy w sprawie: stwierdzenia, że wspólnota mieszkaniowa, o jakiej mowa w art. 6 ustawy z dnia 24.06.1994r. o własności lokali, nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Zarząd wspólnoty utworzonej przez ogół właścicieli lokali, wchodzących w skład nieruchomości, zajmuje się utrzymaniem nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia - służące do użytku nie tylko właścicielom lokali.Wspólnota zajmuje się utrzymaniem nieruchomości wspólnej w zakresie: remontów i bieżącej konserwacji, ponoszenia opłat za dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu, wody (w częściach dotyczących nieruchomości wspólnej) ubezpieczenia nieruchomości oraz utrzymania jej w porządku i czystości. Wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej wspólnota pokrywa z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali oraz przychodów z wynajmowania części nieruchomości wspólnej (które w części ewentualnie przewyższającej te wydatki należą się poszczególnym właścicielom lokali w proporcji do ich udziałów we współwłasności).Wspólnota nie wykonuje żadnych innych zadań niż określone ustawą o własności lokali, a Zarząd Wspólnoty wykonuje wyłącznie czynności określone w wymienionej ustawie o własności lokali. Zdaniem Wspólnoty Mieszkaniowej, jest ona jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o własności lokali we wspólnocie mieszkaniowej nie występuje przedmiot opodatkowania, czyli dochód w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej służą pokrywaniu wydatków związanych z jej utrzymaniem, a w części przekraczającej te potrzeby przypadają właścicielom lokali w stosunku do ich udziałów (a nie wspólnocie). Ponadto, zdaniem wspólnoty do przychodów nie zalicza się zaliczek wpłacanych przez członków wspólnoty mieszkaniowej na utrzymanie wspólnej nieruchomości, gdyż na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet przyszłych dostaw towarów i usług. Wspólnota stwierdza ponadto że, ponieważ zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochód (strata) w podatku dochodowym od osób prawnych ustalany jest na podstawie ewidencji rachunkowej prowadzonej zgodnie z ustawą o rachunkowości, a wspólnota mieszkaniowa nie jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o własności lokali to fakt ten świadczy o tym, że nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zdaniem wspólnoty, właściwą konstrukcją do kwalifikowania opodatkowania przychodów wspólnoty mieszkaniowej, pozostałych po poniesieniu wydatków na utrzymanie nieruchomości wspólnej, jest na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 5 ustawy. Zgodnie bowiem z art. 5 przychody ze wspólnej własności łączy się z przychodami osobistymi każdego wspólnika stosownie do ich udziałów we współwłasności rzeczy lub prawa. Wobec powyższego nadwyżka przychodów z nieruchomości wspólnej przypadająca członkom wspólnoty mieszkaniowej zostanie opodatkowana właściwym dla danego współwłaściciela podatkiem dochodowym (od osób fizycznych lub prawnych). Przychody osiągane ze wspólnej własności nie są dochodem odrębnym od pozostałych dochodów współwłaścicieli i jako takie nie są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych jako dochód wspólnoty.

Zapytanie:

Czy wspólnota mieszkaniowa, w opisanym stanie faktycznym, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Stanowisko wnioskodawcy:

Wspólnota mieszkaniowa, o jakiej mowa w art. 6 ustawy z dnia 24.06.1994r. o własności lokali, nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Stanowisko organu podatkowego:

Wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej. Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 24.06.1994r. o własności lokali (Dz.U. z 2000r nr 80 poz. 903 z późn.zm.) wspólnotę mieszkaniową tworzy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. W ustawie z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) w art. 1 zawarto katalog podmiotów podlegających przepisom ustawy. Zgodnie z art. 1 ust. 2 przepisy wymienionej ustawy mają zastosowanie do jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej. W art. 6 ww. ustawy z 15.02.1992r. zawarto natomiast katalog zamknięty podmiotów zwolnionych od podatku dochodowego. Ponieważ wspólnoty mieszkaniowe nie zostały w tym katalogu wymienione, tym samym wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Nie oznacza to jednak, że u każdej wspólnoty powstanie obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego. Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) podatnikiem jest m.in. jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Takim podmiotem jest właśnie wspólnota mieszkaniowa.Pojęcie obowiązku podatkowego zdefiniowane zostało w art. 4 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa. Zgodnie z wymienionym artykułem obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Nie oznacza to jednak, że w każdym przypadku, gdy zaistnieje takie zdarzenie i na podmiocie ciąży powinność świadczenia pieniężnego podmiot będzie zobowiązany do zapłacenia tego świadczenia oraz, że obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Zgodnie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. W art. 12 ust. 4 zawarto katalog zamknięty przychodów nie podlegających opodatkowaniu. Zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali oraz przychody z wynajmowania części nieruchomości, jako otrzymane pieniądze są dla wspólnoty mieszkaniowej przychodem. Do wpłat tych nie ma zastosowania art. 12 ust. 4 ww. ustawy z 15.02.1992r., gdyż nie są to zaliczki na poczet dostaw towarów lub usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, lecz zaliczki na pokrycie wspólnie ponoszonych kosztów. Z dniem 01.01.2007r. weszła w życie ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. Nr 217 poz. 1589). W art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie określono iż wolne od podatku są m.in. dochody wspólnot mieszkaniowych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zarząd wspólnoty jest obowiązany prowadzić dla każdej nieruchomości wspólnej, określoną przez wspólnotę mieszkaniową ewidencję pozaksięgową kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej, o czym mówi art. 29 ustawy o własności lokali. Wspólnoty nie podlegają ustawie z 29.09.1994r. o rachunkowości. Jednak ewidencja przychodów i wydatków wspólnoty prowadzona przez podatnika powinna zapewniać określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, co wynika z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jak wykazano wyżej wspólnota mieszkaniowa jako jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przytoczony przez Wspólnotę art. 5 ustawy 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych określający zasady opodatkowania przychodów osób prawnych z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych nie ma zastosowania w przedstawionej sprawie.Reasumując: wspólnota mieszkaniowa, o jakiej mowa w art. 6 ustawy z dnia 24.06.1994r. o własności lokali, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.