POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.01.2006 r. (data wpływu: 30.01.2007 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług – stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.01.2007 r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej kwestii:
Firma dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy gazet polskich do kontrahenta w Niemczech. Zgodnie z umową Waszym obowiązkiem jest dostarczenie towaru do miejscowości na terenie Niemiec. Po przekazaniu gazet w tej miejscowości towar staje się własnością nabywcy. Z tym, że ma on jednak prawo dokonywać zwrotów niesprzedanego towaru. Nabywca zastrzegł w umowie, że będzie firmę obciążać kosztami transportu gazet (otrzymanych od Was) z hurtowni w Niemczech do punktów sprzedaży detalicznej znajdujących się na terenie Niemiec. W efekcie kontrahent zagraniczny wystawia Wam faktury za transport z naliczonym podatkiem od towarów i usług według obowiązującej tam stawki podatku.

Stanowisko Podatnika:
1. Podatnik uważa, że kontrahent postępuje błędnie. Jest to bowiem usługa transportu świadczona na terenie jednego kraju, ale związana bezpośrednio z wewnątrzwspólnotową usługą transportu. Ponieważ podany został NIP unijny to zgodnie z VI Dyrektywą (art. 28 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług) miejscem opodatkowania takiej usługi jest Polska. Kontrahent zagraniczny powinien wystawić fakturę VAT nie naliczając podatku od towarów i usług z adnotacją, że podatek ten rozlicza nabywca. Powinien też podać na tym dokumencie Wasz numer NIP dla transakcji unijnych.

2. Przy założeniu , że powyższe wnioski są słuszne, a kontrahent nie uzna tych racji i nadal będzie wystawiał faktury, Podatnik uważa, że firma powinna naliczać na kwotę brutto (czyli razem z podatkiem od towarów i usług niemieckim) podatek od towarów i usług według stawki 22% i rozliczać jakby to był import usług. Do niemieckich władz skarbowych wystąpić z żądaniem zwrotu podatku z tych faktur.

3. Faktury dotyczące wcześniej wspomnianych usług są wystawiane na koniec każdego miesiąca. Do polskiego podatnika przychodzą w następnym miesiącu. Wnioskujący uważa, że faktury wewnętrzne, w których naliczany jest w Polsce podatek od towarów i usług mogą być wystawione na koniec miesiąca, w którym przyszły niemieckie faktury, a nie na koniec miesiąca, w którym były wystawione.

Ocena prawna stanowiska Pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:

Miejscem świadczenia usług transportowych, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28 ustawy.
W myśl art. 28 ust. 1 w/w ustawy w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej „wewnątrzwspółnotową usługą transportu towarów”, miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3.

Na podstawie art. 28 ust. 3 w/w ustawy, jeśli nabywca usługi wewnątrzwspólnotowej, o której mowa w ust. 1 i 2, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Na zasadzie wyjątku przez wewnątrzwspólnotowy transport towarów rozumie się również usługę, która w całości odbywa się na terytorium jednego państwa członkowskiego, pod warunkiem, że ma ona bezpośredni związek z wewnątrzwspólnotową usługą transportu (art. 28 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Jednakże na postawie art. 17 ust. 2 ustawy przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje sie w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Zdaniem tutejszego Urzędu, jeżeli faktycznie transport towarów, w tym przypadku gazet, który miał miejsce na terytorium jednego kraju (Niemcy) jest bezpośrednio związany z wewnątrzwspólnotową usługą transportu (wcześniej dokonaną) wówczas będą mieć zastosowanie przepisy art. 28 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Miejscem wykonania usługi w tym przypadku będzie Polska. Podatek będzie rozliczony przez nabywcę usługi, jako import usług, stosując właściwą stawkę podatku od towarów i usług.

W przypadku, gdy transport na terenie Niemiec nie będzie bezpośrednio związany z wcześniej dokonaną przez Pana usługą transportu wewnątrzwspólnotowego, wówczas kontrahent niemiecki obowiązany będzie rozliczyć podatek należny z tytułu świadczenia usługi transportowej na terenie Niemiec, zgodnie z przepisami tam obowiązującymi w zakresie podatku od towarów i usług.

Podstawą opodatkowania w imporcie usług, zgodnie z art. 29 ust. 17 ustawy o podatku od towarów i usług, jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem, gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 32 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi – na podstawie odrębnych przepisów – zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku, gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.
W sytuacji, gdy firma otrzymuje fakturę VAT z naliczonym podatkiem przez kontrahenta niemieckiego, wówczas podstawą opodatkowania przy imporcie usług jest kwota brutto, tj. z niemieckim podatkiem.

Polski podatnik może zwrócić się z wnioskiem o zwrot naliczonego podatku od towarów i usług przy nabyciu towarów i usług na terytorium Niemiec do odpowiedniego Urzędu Skarbowego. Zwrot ten następuje przy spełnieniu warunków i na zasadach zawartych w przepisach tam obowiązujących. Informacje w sprawie podatku od towarów i usług polscy podatnicy mogą uzyskać: Bundesministerium der Finansen Referat Presse und Information, 11 016 Berlin.

Dla importu usług transportu towarów moment powstania obowiązku podatkowego jest określany tak samo, jak dla świadczenia usług transportowych – obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a, ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług - powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.

Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi transportowej, należy więc przede wszystkim wziąć pod uwagę fakt dokonania zapłaty za wykonaną usługę. Dopiero brak zapłaty po wykonaniu usługi powoduje, że należy przyjąć, iż obowiązek podatkowy powstał najpóźniej w 30 dniu od dnia wykonania usługi.

Na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Zgodnie z § 15 ust. 1-2 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1-5 i 7-11 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego. Zasady wystawiania faktur wewnętrznych określone są w § 25 w/w rozporządzenia.

Reasumując faktura wewnętrzna dokumentująca import usług transportu wewnątrzwspólnotowego winna być wystawione najpóźniej z chwilą powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego. Zgodnie z obowiązującymi przepisami może być wystawiona jedna faktura za cały miesiąc rozliczeniowy.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dacie wydania postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.