P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z siedzibą w Niemczech, z dnia 04.01.2007r. (data wpływu do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście dnia 15.01.2007r.), przekazanego do tut. Urzędu pismem z dnia 06.02.2007r. (wpływ do tut. Urzędu 08.02.2007r.) przez Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 15.01.2007r. wpłynął do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście wniosek z dnia 04.01.2007r., w którym Strona zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 23.01.2007r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście przekazał wniosek do Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście celem załatwienia wg właściwości miejscowej. Pismem z dnia 06.02.2007r. Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście przekazał ww. wniosek do Naczelnika tut. Urzędu zgodnie z właściwością miejscową. Z treści wniosku wynika, że firma X występuje w imieniu Spółki Y Gmbh z siedzibą w Niemczech. Spółka Y organizowała w dniu 26.01.2007r. w Klubie Stodoła w Warszawie występy niemieckiej grupy „S.”. Przychody ze sprzedaży biletów należą wyłącznie do Spółki Y GmbH. W związku z powyższym Strona zwróciła się o udzielenie następujących informacji:do którego Urzędu Skarbowego Spółka Y powinna odprowadzić podatek dochodowy,jaka jest wysokość podatku dochodowego za ww. świadczenia,kiedy upływa termin oddania zgłoszenia podatkowego,gdzie można znaleźć formularze podatkowe.Z kolei w piśmie z dnia 25.01.2007r. Strona nadmieniła, że Spółka Y organizuje występy z niemieckimi artystami we własnym imieniu i rozrachunku, za co wystawia rachunek. Jednocześnie wskazuje, iż przedmiotem wniosku jest kwestia podatku dochodowego od wynagrodzeń artystów od zagranicznych przedsiębiorstw. W opinii Strony występy artystyczne nie podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od wynagrodzeń artystów. W związku z tym, że złożony wniosek został podpisany przez Pana Haralda G. z firmy X, na podstawie art. 169 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik tut. Urzędu pismem Nr 1471/DPR1/423/16/07/MK z dnia 16.02.2007r. wezwał Stronę w terminie 7 dni od dnia otrzymania wezwania do przedłożenia przetłumaczonego na język polski pełnomocnictwa dla Pana Haralda G. do reprezentowania Spółki Y Gmbh. Faxem z dnia 06.03.2007r. Strona przesłała do tut. Urzędu pełnomocnictwo dla Pana Haralda G. do reprezentowania Spółki Y Gmbh w sprawie występów grupy „Sohne Mannheims”, które odbyły się w dniu 26.01.2007r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje:

Strona posiada siedzibę w Niemczech. Natomiast w Polsce organizuje występy z udziałem niemieckich artystów. Artyści ci otrzymują z tego tytułu wynagrodzenie od przedsiębiorstwa zagranicznego. Ze względu na powyższe okoliczności interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego podlegają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 3 ust. 2a powołanej ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do art. 3 ust. 2b ustawy za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.Źródłami przychodów w świetle art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy jest działalność wykonywana osobiście, przez którą rozumie się, w myśl art. 13 pkt 2 ustawy, przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych. Tego rodzaju działalność prowadzona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 29 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, tj. podatek dochodowy: 1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 (...) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu, 2) z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej (...), wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych (...) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.Przepisy ust. 1, zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy, stosuje się jednakże z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, przy czym zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Jeżeli więc umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje niższą stawkę podatku, niż wskazaną w art. 29 ust. 1 pkt 1 lub 2 polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź dopuszcza możliwość zwolnienia z jego płacenia na terytorium RP, podatnik musi przedstawić certyfikat rezydencji. Biorąc powyższe pod uwagę, w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003r. (Dz. U. z 2005r. Nr 12, poz. 90).

Jeżeli więc umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie zwalnia z opodatkowania podatnika, uzyskującego dochody z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 41 ust. 4 tej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zwani płatnikami, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29 (...). Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności, o których mowa w art. 29, przez wypłacający te świadczenia podmiot zagraniczny występuje tylko w przypadku prowadzenia w Polsce działalności poprzez zagraniczny zakład. Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują, w myśl art. 42 ust. 1 ustawy, kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 1a ustawy). Natomiast na podstawie art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Jeżeli podatnik osiąga przychody określone w art. 29 ustawy bez pośrednictwa płatnika, stosownie do art. 44 ust. 1b ustawy obowiązany jest bez wezwania wpłacać zryczałtowany podatek dochodowy na zasadach, o których mowa w art. 29, za miesiące, w których uzyskali ten przychód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni. Należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29 (...), jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika, wykazuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy. Art. 45 ust. 1 stanowi, iż podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. Według art. 45 ust. 1b tej ustawy urzędem skarbowym, o którym mowa w ust. 1, jest urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 7. Z powołanych przepisów wynika, iż należy mieć na względzie m.in. postanowienia art. 45 ust. 7, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2a, jeżeli osiągnęli dochody ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bez pośrednictwa płatników (...), i zamierzają opuścić terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed terminem, o którym mowa w ust. 1, są obowiązani złożyć zeznania, o których mowa w ust. 1 (...), za rok podatkowy urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych przed opuszczeniem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Biorąc pod uwagę brzmienie powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, iż wynagrodzenia uzyskane przez artystów niemieckich z tytułu występów artystycznych na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 20 % przychodów. Podatek ten, jeżeli jest pobierany przez płatnika, winien zostać odprowadzony do właściwego urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 lutego 2007r. Dla płatnika będącego osobą fizyczną właściwym byłby urząd skarbowy wg jego miejsca zamieszkania, dla płatnika będącego osobą prawną - urząd skarbowy wg jego siedziby lub miejsca prowadzenia działalności. Na płatniku ciąży ponadto obowiązek złożenia w terminie do dnia 31.01.2008r. deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT8AR, a w terminie do dnia 28.02.2008r. informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania IFT-1/IFT-1R. Jeżeli natomiast podatek jest uiszczany bez pośrednictwa płatnika, winien on podlegać wpłacie na konto właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych urzędu skarbowego, tj. Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w terminie do dnia 20 lutego 2007r. Rozliczenie z tego tytułu winno nastąpić w terminach wskazanych w art. 45 ust. 1, 1b lub 7 poprzez złożenie przez podatnika - osobę zagraniczną - zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowych PIT-36. Wzory wymienionych powyżej deklaracji oraz informacji dostępne są na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (www.mf.gov.pl). Deklaracja PIT-8AR oraz informacja IFT-1/IFT-1R wprowadzone zostały w życie z dniem 01.01.2007r. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15.12.2006r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 243, poz. 1760). Natomiast wzór zeznania PIT-36 wprowadzony został rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28.06.2004r. w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 150, poz. 1576 ze zm.). Dodatkowo tut. organ podatkowy informuje, iż opodatkowanie ww. przychodów w Polsce jest możliwe pod warunkiem, że umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku nie stanowi inaczej. Jednakże postanowienia wskazanej umowy o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu nie są przedmiotem niniejszej interpretacji, bowiem właściwym organem w tym zakresie jest minister finansów. Powyższe wynika z art. 13 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych jest organem podatkowym jako organ właściwy w sprawach interpretacji postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz innych ratyfikowanych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej.

Reasumując, w opinii Naczelnika tut. Urzędu stanowisko Strony, iż wynagrodzenia artystów niemieckich uzyskane w związku z występami w Polsce nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jest nieprawidłowe. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.