Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PR 443/36/05/PP
Data
2005.12.19
Autor
Urząd Skarbowy w Wieliczce
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki
Podatek od towarów i usług --> Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe
Słowa kluczowe
budownictwo mieszkaniowe
materiały budowlane
roboty budowlane
roboty budowlano-montażowe
zabytek
zwolnienia przedmiotowe
Pytanie podatnika
Czy właściwe jest zastosowanie 7% stawki podatku VAT przy wystawieniu faktury VAT, dla osób fizycznych dotyczącej sprzedaży materiału wraz z usługą: - montaż stolarki budowlanej, - usługi budowlano-montażowe w budynku mieszkalnym i gospodarczym, - usługi kamieniarskie (renowacja obiektów zabytkowych, wykonywanie i montaż rzeźb, wykonywanie i montaż nagrobków).
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r .Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.07.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. UZASADNIENIE Stan faktyczny: Urząd wydaje miesięcznik Informator Urzędu Gminy ..., w którym znajdują się informacje o działalności Rady Gminy, Urzędu Gminy i jednostek budżetowych. Informuje np. o planach, przedsięwzięciach i inwestycjach gminnych (remonty dróg, budynków, odśnieżanie dróg, pozyskanych środkach podjętych uchwałach). Urząd Gminy nie zmniejsza podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu usług drukowania miesięcznika. Urząd Gminy , aby obniżyć koszty wydruku, zamierza dokonać sprzedaży miejsca reklamowego w Kurierze. Za umieszczenie reklamy zamierza wystawiać faktury sprzedaży z podatkiem VAT 22%.Urząd Gminy przekazuje ,,kurier” nieodpłatnie ludności gminy.
Pytania podatnika: - czy nieodpłatne przekazywanie Informatora Urzędu Gminy , które nie zawiera w sobie reklam obcych firm – nie podlega podatkowi VAT? - czy nieodpłatne przekazywanie Informatora Urzędu Gminy, które zawiera w sobie reklamy obcych firm – nie podlega podatkowi VAT? - czy sprzedaż miejsca reklamowego obcym firmom w Kurierze Gminnym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z jaką stawką? Stanowisko podatnika: Urząd Gminy traktuje czynności nieodpłatnego przekazywania Kuriera Gminnego jako nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych stanowiące czynności nie podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatkowi podlega jedynie sprzedaż miejsca reklamowego w Kurierze Gminnym ze stawką 22%.
OCENA STANOWISKA PYTAJĄCEGO: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie art. 7 ust. 2 w/cyt. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: 1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Na mocy art. 7 ust. 3 w/cyt. ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Zgodnie z art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 . W związku z art. 41 ust. 1 stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 – 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast art. 90 ust. 1 stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W przedstawionym stanie faktycznym Urząd Gminy wydaje informator ... celem informowania mieszkańców gminy o działalności organów gminy i jednostek budżetowych gminy.Oprócz powyższych informacji w miesięczniku będą także zamieszczane reklamy dla podmiotów, które zapłacą za umieszczenie reklam w informatorze. Informator rozprowadzany jest wśród czytelników nieodpłatnie. Z analizy treści art. 7 ust. 2 i ust. 3 wynika że opodatkowane jest tylko takie nieodpłatne przekazanie towaru (dostawa), które następuje na cele inne, niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, przy zachowaniu warunku, że podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem (wytworzeniem) przekazywanych towarów. Natomiast zasad tych nie stosuje się do wszelkich towarów przekazywanych nieodpłatnie jako drukowane materiały informacyjne i reklamowe, niezależnie od tego, czy są one, czy też nie są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Z powyższego wynika że nieodpłatne przekazywanie informatora Urzędu Gminy, zawierającego także materiały reklamowe podmiotów obcych jest czynnością nieopodatkowaną. W związku z tym na zasadzie art. 86 ust. 1 ustawy urzędowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą czynnością. Odpłatne udostępnianie miejsca na reklamę jest świadczeniem usług- opodatkowanym stawką 22%. Urząd Gminy postępuje prawidłowo wystawiając faktury VAT dokumentujące te usługi. Otrzymywane przez urząd faktury za drukowanie kuriera gminnego mają związek z czynnością opodatkowaną jaką jest sprzedaż usługi polegającej na udostępnieniu miejsca na reklamę. Na zasadzie art. 90 ust. 1, 2, 3 i następnych, podatnik ma prawo (nie obowiązek) do częściowego odliczenia podatku naliczonego po spełnieniu warunków wynikających z powyższych przepisów.Reasumując powyższe uznaje się stanowisko podatnika wyrażone we wniosku za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.
Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od daty otrzymania. Otrzymują:
|