P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 § 1 oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (jt. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zmianami), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 21 marca 2007r. (data wpływu: 23 marca 2007r.) o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącą możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek od części kredytu przeznaczonego na remont/prace wykończeniowe budynku niemieszkalnego, stwierdza, iż stanowisko Pani jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14a § 1 powołanej ustawy – Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskiem z dnia 21 marca 2007r. (data wpływu: 23 marca 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 kwietnia 2007r. (data wpływu: 24 kwietnia 2007r.) wystąpiła Pani o interpretację przepisów podatkowych dotyczących możliwości odliczenia odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie prac remontowo-budowlanych, związanych z przystosowaniem niemieszkalnego budynku na cele mieszkalne. W myśl przepisów art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, składając wniosek, podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, co wypełniła Pani w treści wniosku.

Ze złożonego przez Panią pisma oraz dołączonych dokumentów, tj. kserokopii aktu notarialnego Rep A ....... z dnia .......... r. oraz umowy kredytowej Nr ........... z dnia ..........r. wynika, iż jest Pani właścicielką działek nr ....../345, ......../345 i ........../345, zakupionych od Gminy X, na których usytuowany jest budynek po byłym przedszkolu, przeznaczony do remontu, a kredyt został Pani przyznany:
1. w wysokości 68.300,00 zł na pokrycie części ceny nabycia nieruchomości,
2. w wysokości 52.000,00 zł na pokrycie części kosztów remontu, prac wykończeniowych nieruchomości,
3. w wysokości 6.700,00 zł na refinansowanie części ceny nabycia nieruchomości,
4. w wysokości 914,40 zł na uiszczenie opłaty z tytułu ubezpieczenia niskiego wkładu własnego,
5. w wysokości 1.298,48 zł na uiszczenie składki z tytułu ubezpieczenia od ryzyka utraty wartości nieruchomości,
6. w wysokości 635,00 zł na pokrycie składek ubezpieczeniowych.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uznała Pani, iż odliczeniu podlegają odsetki od kredytu przyznanego Pani na sfinansowanie prac remontowo-modernizacyjnych, mimo że prace te nie wymagały – zgodnie z prawem budowlanym - pozwolenia na budowę, nadbudowę, rozbudowę lub przebudowę. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje:

Stosownie do art.9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W świetle ust. 2 odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

W przedmiotowym wniosku wskazała Pani, iż część kredytu przeznaczona została na prace remontowe i modernizacyjne mające na celu przekształcenie budynku na cele mieszkalne. Fakt ten potwierdzony został w treści umowy kredytowej, z której wynika, iż – jak wskazano na wstępie – kwota kredytu w wysokości 52 000,00 zł udzielona została z przeznaczeniem na pokrycie części kosztów remontu/prac wykończeniowych. W związku z powyższym niniejsza interpretacja dotyczy kwestii możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek spłaconych właśnie od tej części kredytu. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęć remontu, przebudowy ani budowy. Zagadnienia te regulują natomiast przepisy ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 07 lipca 1994r. Prawo budowlane (jt. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118) ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Zgodnie z pkt 7a ww. artykułu przez pojęcie przebudowy należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji. Natomiast pkt 8 tego samego art. 3 stanowi, iż ilekroć jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Jak wynika z powyższego pojęcia: remontu, przebudowy jak również budowy w rozumieniu rozbudowy bądź nadbudowy nie są tożsame, a ich zakres obejmuje roboty budowlane o odmiennym charakterze. W konsekwencji pojęcia te nie mogą być stosowane zamiennie.Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż ustawodawca w powołanym wyżej art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienił cele mieszkaniowe, których realizacja skutkuje omawianą ulgą podatkową. W katalogu tym wskazano m.in. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne. Jednak wśród wymienionych celów mieszkaniowych brak jest inwestycji związanej z przeprowadzeniem remontu oraz prac wykończeniowych nieruchomości, o których mowa w treści zawartej przez Panią umowy kredytowej.

Jednocześnie z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na przeprowadzone w celu przystosowania budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, prace nie uzyskała Pani – zgodnie z ustawą z dnia 07 lipca 1994r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) pozwolenia na budowę, nadbudowę, rozbudowę lub przebudowę. Jak również zakończenie powyższych prac nie zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Zatem nie zostały również spełnione warunki określone w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym.

W związku z powyższym, wobec nie spełnienia przesłanek, o których mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., spłacone przez Panią odsetki od kredytu udzielonego w części na remont/prace wykończeniowe budynku niemieszkalnego nie podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania, dotyczącego możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek od części kredytu przeznaczonego na remont/prace wykończeniowe budynku niemieszkalnego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Pani w powyższej kwestii jest nieprawidłowe.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b. Na niniejsze postanowienie przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, w terminie siedmiu dni od dnia następnego po dniu doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.